黃國(guó)潔　凌　飛

公允價(jià)值的運(yùn)用在我國(guó)經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期:1997～2000年為引入階段;2000～2005年為回避階段;而2006年財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中和舊準(zhǔn)則的一個(gè)重要區(qū)別便是對(duì)計(jì)量屬性的重大調(diào)整,不再把歷史成本作為基礎(chǔ)計(jì)量屬性,全面引入公允價(jià)值和現(xiàn)值等相關(guān)計(jì)量屬性。即在金融工具,投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組及其非貨幣性交易中采用公允價(jià)值計(jì)量。這意味著公允價(jià)值的運(yùn)用在我國(guó)進(jìn)入了第三個(gè)時(shí)期,即重新提倡階段。那么,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值的運(yùn)用又存在著哪些問(wèn)題呢?

一、公允價(jià)值的概念

(一)國(guó)外對(duì)公允價(jià)值的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1995年6月發(fā)布的第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值是指,在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2000年2月發(fā)布的第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,將其定義為:“在交易雙方自愿的前提下(即排除強(qiáng)迫或清算的情況),當(dāng)前資產(chǎn)(或負(fù)債)的購(gòu)置(或發(fā)生)或出售(或清償)金額?！苯鹑诠ぞ呗?lián)合工作組在2000年12月發(fā)布的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù)—金融工具及類似項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理》征求意見稿中,金融工具聯(lián)合工作組對(duì)公允價(jià)值下了一個(gè)與現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義不同的新定義:“公允價(jià)值是指,在計(jì)量日,由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的、按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)企業(yè)應(yīng)收到的、或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)。”

(二)我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)研究始于1995年前后,主要集中在公允價(jià)值的意義及其在會(huì)計(jì)中的某些應(yīng)用方面。黃世忠、葛家澍、杜興強(qiáng)、常勛、潘立新、謝詩(shī)芬等著名教授和學(xué)者都對(duì)公允價(jià)值的研究作出了重要貢獻(xiàn)。在借鑒國(guó)外的相關(guān)研究以及運(yùn)用的情況下,財(cái)政部在2006年2月15日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中,把公允價(jià)值定義為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的基礎(chǔ)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境存在著很多客觀限制條件,導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用必然會(huì)遇到很多需要解決的問(wèn)題,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值還是有其客觀基礎(chǔ)的。

(一)公允價(jià)值運(yùn)用的理論基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)的變更。我國(guó)資本市場(chǎng)的逐漸發(fā)展和股權(quán)結(jié)構(gòu)的日益分散,投資者的觀念開始發(fā)生變化,信息使用者對(duì)資產(chǎn)盈利能力的關(guān)注逐步加重,使得會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤皼Q策有用觀”?！皼Q策有用觀”關(guān)注信息的相關(guān)性,特別是通貨膨脹,衍生金融工具和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使得人們要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)當(dāng)有利于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量,于是公允價(jià)值(現(xiàn)值)便成為一種選擇。

2、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真這樣的客觀事實(shí),決定了歷史成本計(jì)量屬性必然要受到公允價(jià)值計(jì)量屬性的沖擊,我國(guó)目前應(yīng)以相關(guān)性作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要考慮。因此,相關(guān)性較強(qiáng)的公允價(jià)值應(yīng)成為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主要計(jì)量屬性。

3、信息觀與計(jì)量觀的改變。公允價(jià)值的決策價(jià)值明顯優(yōu)于歷史成本。很多資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買時(shí)間和歷史成本都不會(huì)影響后續(xù)計(jì)量,只有報(bào)告日的市場(chǎng)條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會(huì)影響公允價(jià)值。再加上公允價(jià)值不受資產(chǎn)或負(fù)債持有人及其持有目的等因素的影響,可避免資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量中一些武斷的標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字的空間。但歷史成本計(jì)量屬性卻會(huì)使相同的金融資產(chǎn)變得不同,使不同的金融資產(chǎn)變得相同,甚至?xí)`導(dǎo)決策。由于公允價(jià)值是市場(chǎng)的無(wú)偏定價(jià),所以同一會(huì)計(jì)主體各個(gè)會(huì)計(jì)期間以及不同會(huì)計(jì)主體間,計(jì)量技術(shù)都是一致的,使會(huì)計(jì)信息的可比性大大增強(qiáng)。

很多信息觀學(xué)者認(rèn)為有效市場(chǎng)上的投資者有能力獲取和分析所有有關(guān)的信息,會(huì)計(jì)師沒有必要去幫助他們;不需要改變計(jì)量屬性,只需通過(guò)充分披露補(bǔ)充信息就可以提高歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。然而,隨著環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)信息因不能充分及時(shí)地反映企業(yè)價(jià)值而日益受到各界的批評(píng),尤其在資本市場(chǎng)發(fā)生大量公司失敗的時(shí)候。因此,現(xiàn)行的以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足不了大多數(shù)信息使用者的需求,信息的有用含量較低。

(二)公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1、提高信息的公允性。公允價(jià)值的最大特征就是市場(chǎng)交易的公平性,其本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的確定。由于它是理智雙方在自愿的基礎(chǔ)上達(dá)成的交易價(jià)格,它的確定不在于其交易業(yè)務(wù)是否發(fā)生,而在于雙方的一致同意,因此,公允價(jià)值適合于對(duì)金融工具、尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約的計(jì)量。這是因?yàn)檫@些金融工具歷史成本難以取得,從而傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性很難對(duì)其計(jì)量,但采用公允價(jià)值計(jì)量卻可以解決這一問(wèn)題。

2、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公司資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本往往是一系列客觀的數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)即使在資產(chǎn)或負(fù)債的取得日是相等的,但其現(xiàn)值仍會(huì)隨著時(shí)間以及市場(chǎng)條件的變化而改變,使得其缺乏相關(guān)性。而公允價(jià)值是現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,盡管它受多種經(jīng)濟(jì)因素的影響,但會(huì)計(jì)信息使用者在現(xiàn)時(shí)使用按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息與現(xiàn)時(shí)或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策卻是相關(guān)的。

3、提高信息的及時(shí)性。如果會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行,會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供,就無(wú)助于經(jīng)濟(jì)決策。而公允價(jià)值是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià),隨著市場(chǎng)的變化,公允價(jià)值也處在變化中,與此相適應(yīng),資產(chǎn)的入賬價(jià)值也需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。因此,公允價(jià)值在任何時(shí)候都可以對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

4、能為信息使用者提供動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)價(jià)值是隨著時(shí)間流逝而變動(dòng)的,不會(huì)一直穩(wěn)定在最初的交易價(jià)格基礎(chǔ)上。因此,在賬面上對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的記錄就必須隨著時(shí)間的變化而改變,即在會(huì)計(jì)計(jì)量上必須動(dòng)態(tài)地對(duì)這種變動(dòng)進(jìn)行記錄,堅(jiān)持過(guò)程反映。而公允價(jià)值恰好可以做到這一點(diǎn)。

三、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)。在這30個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,改變了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的幾乎沒有運(yùn)用到的情況。而在以下幾種資產(chǎn)的影

響最大:

(一)金融工具?，F(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)密與復(fù)雜使得金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,顯得更加復(fù)雜。采用公允價(jià)值計(jì)量方法,能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間因素,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。例如,企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等;企業(yè)作為有效套期工具的衍生工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。

(二) “投資性房地產(chǎn)”。對(duì)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng),能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

(三)非共同控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并,包括吸收合并和控股合并?？赡艽嬖陔p方認(rèn)可的公允價(jià)值,可采用公允價(jià)值計(jì)量。從實(shí)證看,被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評(píng)估后均有較大幅度的增減,而權(quán)益結(jié)合法在賬面上不體現(xiàn)這些增減,沒有計(jì)算合并產(chǎn)生的商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。

(四)債務(wù)重組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了以往的“一刀切”,將由于債權(quán)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(但規(guī)定限制條件),對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng),可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值,如果雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

(五)非貨幣性交易。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則改變按照交易的賬面價(jià)值入賬的方法,引入公允價(jià)值和評(píng)估作價(jià)作為入賬基礎(chǔ),如沒有活躍市場(chǎng),則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià),也可視為公允價(jià)值。

(六)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的影響

1、成本法下:新準(zhǔn)則規(guī)定,在對(duì)非同一控制下取得的子公司采取成本法核算時(shí),按上述方法確定初始成本后,投資方對(duì)初始投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù);投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、權(quán)益法下:新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不進(jìn)行調(diào)整;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。也就是說(shuō),新準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額的核算。

四、公允價(jià)值是否應(yīng)該為“利潤(rùn)操縱”買單

雖然公允價(jià)值有很多作用,但是對(duì)公允價(jià)值質(zhì)疑也從未停止,主要表現(xiàn)為:①公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的,由于市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的,有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格,有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì),尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目,在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上則更難以把握。于是許多人認(rèn)為它缺乏可靠性和可驗(yàn)證性;②公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大,有許多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格,未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的;③公允價(jià)值的波動(dòng)性,由于市場(chǎng)交易具有可直接確認(rèn)、或可觀察、或只能估計(jì)等多種情況,因而市場(chǎng)價(jià)格會(huì)隨市場(chǎng)交易情況的變化而變動(dòng)。由于使用不斷變動(dòng)的基準(zhǔn),收益表會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)牟▌?dòng)。

于是,很多人認(rèn)為,正是由于公允價(jià)值存在以上這樣或那樣的局限,所以“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具,使“公允價(jià)值”難達(dá)公允。例如,有些上市公司以高于公允價(jià)值的價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè),而以低于公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)入產(chǎn)品或勞務(wù);或者將不良資產(chǎn)以高價(jià)剝離給母公司,母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)注入到上市公司。這樣,上市公司很容易就提高了賬面利潤(rùn)。

那么,公允價(jià)值就因?yàn)槿绱耸チ丝煽啃院涂陀^性了嗎?公允價(jià)值就應(yīng)該為此買單嗎?我們認(rèn)為,公允價(jià)值確實(shí)存在這樣或那樣的局限性,但是如果為此就把原因全歸結(jié)為公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性本身是不符實(shí)際情況的。

(一)對(duì)于“波動(dòng)性質(zhì)疑”的反駁。價(jià)格是市場(chǎng)參與者根據(jù)所獲得的信息作出的理性預(yù)期。由于不斷會(huì)獲得新的信息,預(yù)期會(huì)不斷變化,所以波動(dòng)性作為金融工具價(jià)格的基本屬性,會(huì)計(jì)人員只能如實(shí)記錄,既沒有資格懷疑交易價(jià)格的合理性,也沒有資格在財(cái)務(wù)報(bào)告中使其平滑化。當(dāng)然,披露這種波動(dòng)性也是很有必要的。那么這就意味著即使提供的波動(dòng)性信息也是客觀的。

(二)對(duì)于“可靠性”質(zhì)疑的反駁。實(shí)際上,相對(duì)于歷史成本計(jì)量而言,公允價(jià)值只是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)某些會(huì)計(jì)要素特有的利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量,并沒有否認(rèn)歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值,仍符合可靠性原則。在實(shí)際運(yùn)用中,只要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求,選擇合理的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方式,并配合充分的輔助資料,公允價(jià)值的可靠性就能很好地體現(xiàn)。

(三)對(duì)于公允價(jià)值“操縱利潤(rùn)”的反駁。導(dǎo)致利潤(rùn)操縱問(wèn)題的并非公允價(jià)值本身,而在于政策沒有得到很好的執(zhí)行和運(yùn)用。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念,在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí),也可能因人為的誤用導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更大的扭曲,而這主要取決于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與社會(huì)的誠(chéng)信水平。另外,與國(guó)際準(zhǔn)則相比,我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的采用其實(shí)是很謹(jǐn)慎的。例如,《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中就明確規(guī)定,只有當(dāng)該投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,并能對(duì)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)時(shí),才可以運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量?？梢?只要嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則,不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)并提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),那么公允價(jià)值一定可以名副其實(shí)。

五、如何克服其局限性

(一)建立公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺(tái)。公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)中運(yùn)用的最大問(wèn)題在于其計(jì)量。公允價(jià)值的取值來(lái)源無(wú)疑來(lái)自于可比照的市場(chǎng)價(jià)格,不論市場(chǎng)價(jià)格來(lái)源如何,都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值最好的反映,所以一個(gè)完整的市場(chǎng)價(jià)格體系是實(shí)行公允價(jià)值的重要前提。為更好地運(yùn)用公允價(jià)值,必須建立一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái),構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng),提供充分完全的要素市場(chǎng)信息,反映市場(chǎng)行情的瞬息變化,從而有效防止公允價(jià)值的濫用。

(二)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管。由于公允價(jià)值是把雙刃劍,所以公允價(jià)值需要一系列的制度保障,投資者應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。對(duì)于實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),投資者應(yīng)要求充分披露其證據(jù)的充分性。因此,除了完善市場(chǎng)的法規(guī)監(jiān)管以外,投資者還可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證,鑒定公允價(jià)值的合理性。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),提高執(zhí)業(yè)能力,培育高素質(zhì)從業(yè)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則是“人”的問(wèn)題,尤其是公允價(jià)值的取得更多依賴個(gè)體的職業(yè)操守和主觀判斷。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),提高執(zhí)業(yè)能力,培育高素質(zhì)從業(yè)隊(duì)伍,是一項(xiàng)有效保障會(huì)計(jì)信息可靠和相關(guān)的系統(tǒng)工程。

(四)逐步健全和完善市場(chǎng)機(jī)制,使市場(chǎng)更加活躍。在一個(gè)活躍的市場(chǎng)條件下,由于交易活躍與不存在私人信息,因而各種資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)就能很好地反映出其真實(shí)價(jià)值,這種真實(shí)的價(jià)值即完全符合公允價(jià)值的定義。所以,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中,必須建立和健全與之相適應(yīng)的各種市場(chǎng)體制,通過(guò)市場(chǎng)條件來(lái)使會(huì)計(jì)人員很容易地獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性,從而在會(huì)計(jì)外部環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件。

(作者單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院)

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