劉利紅

提要內(nèi)部控制是由單位治理層、管理者及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要素涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大方面,這五大要素貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)流程,相輔相成,缺一不可。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評估;控制活動(dòng);信息與溝通;內(nèi)部監(jiān)督

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

物競天擇,適者生存;市場經(jīng)濟(jì),大浪淘沙。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境日益復(fù)雜,市場競爭更是日趨激烈,增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問題,內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的保證,是提升企業(yè)競爭力的銳器。

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理者及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。要確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從總體上透視企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié),就要充分了解內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,從內(nèi)部控制構(gòu)成要素入手,分析企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),才能及時(shí)控制和提早預(yù)防各種錯(cuò)誤和弊端,有效的實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺階。

內(nèi)部控制要素涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大方面,這五大要素貫穿企業(yè)管理的整個(gè)流程,相輔相成,缺一不可?，F(xiàn)在國內(nèi)大型國有企事業(yè)單位大多都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制框架體系也基于完善,內(nèi)部管理可以說是有章可循。但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。如單位管理層對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理重視不夠,監(jiān)管不力;沒有嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相互分離,造成混崗現(xiàn)象;未對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估,且應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)措施乏力等,使得管理力度減弱,管理效應(yīng)弱化,從而造成企業(yè)競爭力降低。內(nèi)部控制構(gòu)成要素這個(gè)框架只有搭建穩(wěn)固,才能有效地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、內(nèi)部控制要素的基本框架

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定,塑造單位文化并影響員工的控制意識,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。一般而言,最高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點(diǎn)等在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是單位及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為各種潛在事項(xiàng)和因素,只有全面了解企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),才能正確評估、識別、管理與防范。

3、控制措施?？刂拼胧┦侵竼挝还芾韺痈鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。常見的控制措施有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。在業(yè)務(wù)流程中,要明確崗位責(zé)任以及清晰的業(yè)務(wù)流程。

4、信息與溝通。信息與溝通,是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等,是對業(yè)務(wù)流程的正確反映、計(jì)量、披露與傳遞。防止在控制中出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性,對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn),是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查,對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查,以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

這五個(gè)基本要素,涵蓋了“人、財(cái)、物及組織”等各方面的內(nèi)容,抓好內(nèi)部控制要素對完善內(nèi)部控制制度的合理性、健全性和有效性至關(guān)重要。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1、控制環(huán)境薄弱。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行。而單位負(fù)責(zé)人和管理層在塑造良好的環(huán)境發(fā)揮關(guān)鍵作用;然而,有些企業(yè)沒有履行好對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管職責(zé),沒能及時(shí)掌握經(jīng)營管理中的重大信息,在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上存在薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部責(zé)任分配不當(dāng),也缺乏對權(quán)力的監(jiān)督,缺少相應(yīng)的反舞弊機(jī)制,導(dǎo)致經(jīng)營管理的許多漏洞和控制環(huán)境的失衡。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估不到位。風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看,其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度,企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,對風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的評估,在市場發(fā)展態(tài)勢中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施乏力,抗風(fēng)險(xiǎn)能力不高。

3、監(jiān)督力度不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督,且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前,我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制,但只是形式、花架子,沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。財(cái)務(wù)監(jiān)控也存在局限,使許多方面缺乏監(jiān)控的力度,造成一種表象,使監(jiān)控失去了意義。

4、責(zé)任分工不明確。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國,有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域,這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象看出。然而,出問題的往往是這些區(qū)域,出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任,互相指責(zé),最終不了了之,沒法追究責(zé)任。還有不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象尚存,很容易滋生出舞弊。

5、信息溝通不暢通。有些企業(yè)內(nèi)部沒有建立、形成一個(gè)暢通的信息收集、報(bào)告和反饋機(jī)制。各部門之間缺乏默契,沒有良好的溝通,貽誤了許多信息在經(jīng)營管理中掌握的及時(shí)性,從而導(dǎo)致問題的擱置,而耽誤妥善解決的時(shí)機(jī)。

從內(nèi)部控制構(gòu)成要素的分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷,就可以對癥下藥,從我們的薄弱環(huán)節(jié)著手,強(qiáng)化內(nèi)部控制要素,從而提升企業(yè)的競爭力。

三、完善內(nèi)部控制制度的建議

1、構(gòu)建良好的控制環(huán)境。要想有一個(gè)穩(wěn)定的控制環(huán)境,必須要有一套科學(xué)的運(yùn)作模式。要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、人力資源管理政策和實(shí)務(wù)、外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達(dá)到牽制效果。

3、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要抓好關(guān)鍵人、把握關(guān)鍵部位、管好關(guān)鍵物件、控制關(guān)鍵工作崗位等。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識。企業(yè)的一些管理人員認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),它的結(jié)果只作為改進(jìn)經(jīng)營管理的參考,對社會(huì)公眾不起鑒證作用,因此對其并不十分重視,這一觀念應(yīng)立即更新,并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

5、重視對單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的宣傳。單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為很關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此,加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識,顯得格外重要?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后,在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,只有這樣,才能使企業(yè)全員真正承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用,從而推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

(作者單位:馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠)

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