韓遠聞

摘 要:編輯會計報表的目的,在于提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流動方面的信息,以便企業(yè)管理者和企業(yè)外界有關(guān)方面作出正確的經(jīng)濟決策。然而,會計報表提供的是一些歷史性數(shù)據(jù),而報表使用者的決策是面向未來的,歷史信息本身并不能直接用于決策。所以,報表使用者作出正確的經(jīng)濟決策,還必須對會計報表所提供的歷史數(shù)據(jù)進一步加工,進行分析、比較、評價和解釋。

關(guān)鍵詞:會計報表;作用;方法

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0165-02

1 會計報表分析的基本要求

1.1 明確報表使用者的要求

會計報表的使用者,無論時企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面,都有自己特定的目的,他們都希望從報表中獲取對決策有用的信息。會計報表的分析資料,有的是通用的,有的則只適用于特定的使用者。為了充分發(fā)揮報表信息的作用,報表分析人員應(yīng)當(dāng)深入了解報表使用者的具體要求,盡可能有重點、有針對性地進行分析。

1.2 搜集必要的分析材料

會計報表分析的基本依據(jù)當(dāng)然是企業(yè)編制的會計報表。但是,為了正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,滿足報表使用者的決策需要,報表分析人員可能搜集其他有關(guān)資料。資料的來源渠道不外乎企業(yè)內(nèi)部與外部兩個方面。取得這些分析資料的難易程度主要取決與報表使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外界有關(guān)方面。

1.3 選擇正確的分析方法

會計報表分析的方法有很多種,各種方法都有其特定的用途。這就要求在明確報表使用者的目的這一前提條件下,根據(jù)需要和可能選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ā?/p>

1.4 確定適當(dāng)?shù)脑u價標準

不論采用什么方法進行報表分析,都必須確定某種評價標準,以判斷報表分析所揭示的關(guān)系是否對報表使用者有利。(1)企業(yè)過去的績效。將當(dāng)期所分析的數(shù)據(jù)同前期按同樣方法所求得的數(shù)據(jù)進行比較,可以評價企業(yè)某方面情況的變化趨勢,有時還可據(jù)以預(yù)測未來。但采用這種評價標準,將將現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與過去的數(shù)據(jù)相比較,仍然缺少一個評價的絕對基礎(chǔ)。(2)同行業(yè)先進水平。將企業(yè)的某方面數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均水平或某種預(yù)定的標準進行比較,有利于正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀。

2 會計報表分析的種類

2.1 按會計分析的服務(wù)對象劃分

會計報表的分析,按其使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面的不同,可以將其劃分為服務(wù)于企業(yè)管理的報表分析與服務(wù)于企業(yè)外部有關(guān)方面的報表分析。這種分類對于明確報表分析的目的、要求與依據(jù)具有一定的作用。

2.2 按分析所涉及的報表種類劃分

會計報表分析按其所涉及的報表種類,可以分為資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析和綜合分析。資產(chǎn)負債表分析只涉及資產(chǎn)負債表項目,利潤表分析只涉及利潤表項目,而綜合分析則同時涉及資產(chǎn)負債表與利潤表項目。

2.3 按分析所涉及的會計期間劃分

會計報表分析按其所涉及的會計期間,可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析又稱趨勢分析,它是根據(jù)連續(xù)幾期的會計報表,比較各項的增減方向和幅度,從而揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其趨勢。縱向分析只涉及單一會計期間的會計報表,通過同一期會計報表上相關(guān)數(shù)據(jù)的比較,揭示各項目之間的相互關(guān)系,并作出解釋與評價。

表1是京都公司簡明的3年期比較利潤表:

2.4 按分析所揭示的關(guān)系的性質(zhì)劃分

會計報表分析按其所揭示關(guān)系的性質(zhì)或分析的目的,可以分為償債能力分析與獲利能力分析。償債能力分析是要揭示企業(yè)的短期和長期償債能力,獲利能力分析則主要是揭示企業(yè)凈利潤變動趨勢及其原因,評價企業(yè)運用現(xiàn)有資源獲取利潤的效率。

3 會計報表分析的方法

3.1 金額變動與變動百分比法

計算有關(guān)報表數(shù)據(jù)每年的金額變化,可提供有意義的資料,再同時計算金額變動的百分比,使分析更有意義。所謂金額的變化,是指比較年度與基準年度某一數(shù)據(jù)的金額差異。利用上述比較利潤表的數(shù)字,以銷售收入與凈利潤兩項指標為例,下面將說明金額變動與變動百分比法的基本原理。

(1)計算金額變動與變動百分比。

(2)對金額變動百分比進行評價。從上述表的計算可知,該公司的銷售收入逐年增長,但凈利潤卻逐年下降。計算一個公司某年至次年的銷售收入、毛利及凈利潤的變動百分比,可得知該公司的成長率。但是,要確定該公司的經(jīng)濟實力是否真正在增長,還要看其利潤的增長率是否高于通貨膨脹率。例如,假設(shè)某公司的銷售收入在通貨膨脹率為10%的時期增加了6%,則其銷售收入的增加可能完全來自通貨膨脹的影響。事實上,該公司當(dāng)年所銷售的商品可能比以前年度還少。

3.2 趨勢比例法

趨勢比例是以基期的數(shù)據(jù)為100%,分別將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比。其大致步驟是:首先確定一個基期,然后將各期會計報表的每一個項目換算為基期相同項目百分比。

3.3 結(jié)構(gòu)比例法

結(jié)構(gòu)比例或結(jié)構(gòu)百分比,是指總額內(nèi)每一項目的相對大小。例如,資產(chǎn)負債表上的每一個項目都可表示為總資產(chǎn)的百分比。利用這種表達方式可以很快地反映出流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的相對重要性,同時也可以反映企業(yè)從長期債權(quán)人、短期債權(quán)人和所有者處獲得資金的相對大小。通過計算連續(xù)各期資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)比例,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的哪些項目變得重要,而哪些項目變得不重要。

3.4 比率分析法

比率是某一項目與另一項目間關(guān)系的簡單數(shù)學(xué)表示法。比率有許多不同的表示方式。例如,流動比率這個指標,用來反映流動資產(chǎn)與流動負債之間的關(guān)系,如果流動資產(chǎn)為100 000元,流動負債為50 000元,則可以說流動比率是2:1,也可以說流動資產(chǎn)是流動負債的200%。

在計算兩項目之間的比率指標時,必須要求兩個數(shù)值之間確實具有一定的關(guān)系。當(dāng)然,要充分說明一項比率,還必須深入了解所有資料。比率只是用來幫助分析與說明的工具,它不能也不應(yīng)當(dāng)取代適當(dāng)?shù)乃伎肌?/p>

總之,在許多情況下,如果獨立地去看報表上所列示的各類項目的金額,可能對報表使用者的經(jīng)濟決策沒有多大的意義。對于報表使用者的決策來說,比較重要、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系,以及這些數(shù)字從過去到現(xiàn)在的變動趨勢與金額。并指出它們的變動趨勢和金額,從而提高報表信息的決策相關(guān)性。

參考文獻

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