摘要:文章以現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究為基礎(chǔ),結(jié)合化工企業(yè)自身的特點,分析了化工企業(yè)環(huán)境成本的計量特征、計量屬性,并選用合適的成本計量方法對化工企業(yè)環(huán)境成本進行計量。

關(guān)鍵詞:化工企業(yè);環(huán)境成本;會計計量

中圖分類號:F407 文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)24-0162-02

企業(yè)作為整個社會經(jīng)濟大系統(tǒng)的基本組成單位,是環(huán)境問題的主要園地,而化工企業(yè)在加工、生產(chǎn)和銷售的過程中又會造成很大程度的環(huán)境損壞和環(huán)境污染,所以越來越多的人要求在化工企業(yè)開展環(huán)境會計核算和披露環(huán)境會計信息,因此,必須準確地計量化工企業(yè)的環(huán)境成本。

一、化工企業(yè)環(huán)境成本的計量特征

化工企業(yè)環(huán)境成本計量是環(huán)境成本計量的一個分支,基于普遍性與特殊性原理,它不但具有自己的特征,還具有環(huán)境成本計量的一般性特征。

(一)貨幣計量與非貨幣計量共同表現(xiàn)

環(huán)境資源雖然不是勞動產(chǎn)品,但它有使用價值,據(jù)邊際價值理論原理,效用可以用來衡量環(huán)境資源的價值,而作為商品計量單位的貨幣,也可以作為效用的計量單位,所以其計量單位以貨幣計量為主,但由于化工企業(yè)環(huán)境會計所涉及的內(nèi)容具有特殊性,在計量環(huán)境成本時要將實物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度,受到現(xiàn)有科學水平和認識水平的限制,即使能夠貨幣化,其精確度也不高。在這種情況下,用貨幣計量與非貨幣計量共同表現(xiàn)環(huán)境資源成本則是十分必要的。將貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合能夠互相補充,提供更加完整準確的環(huán)境成本信息,滿足各方面要求。

(二)環(huán)境成本計量的模糊性與相對精確性

由于環(huán)境會計核算的自然資源、生態(tài)資源等大多沒有直接的市場價值,對其進行確認、計量所運用的方法具有一定的主觀性,所以其確認計量只能做到相對準確,具有模糊性。模糊性就是對象類屬邊界和形態(tài)認識具有不確定性。在環(huán)境會計要素中,存在許多模糊現(xiàn)象,如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊、均衡的模糊等等,在這種情況下,可以采用模糊數(shù)學模型來計算諸如土地、樹木、水體等可再生環(huán)境資源的價值,確定環(huán)境成本。

二、化工企業(yè)環(huán)境成本的計量屬性

按照現(xiàn)有的財務(wù)會計理論,會計計量屬性包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值?，F(xiàn)行財務(wù)會計的計量模式是以歷史成本為主,同時采用多種計量屬性的模式?；て髽I(yè)環(huán)境成本的計量也應(yīng)采用多種計量屬性的模式。

化工企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染問題而購買的環(huán)境處理設(shè)備可按歷史成本計入環(huán)境預(yù)防費用,交納的環(huán)境綠化費可按歷史成本計入環(huán)境保護發(fā)展費用。在計量消除環(huán)境危害所帶來的生產(chǎn)性物質(zhì)的損害所發(fā)生的成本時,可以用重置成本予以計量,在這種計量屬性下,企業(yè)在環(huán)境保護過程中所耗費的環(huán)境資產(chǎn)的價值可以按現(xiàn)在購買同一類環(huán)境資產(chǎn)所需現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額來計量。在對自然資源計價時,就應(yīng)在計量屬性的選擇上著重考慮現(xiàn)值屬性,可以較為貼近地反映所耗費的環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟價值,但需具備一定的技術(shù)水平。

化工企業(yè)由于其自身“三廢”排放的特殊性,單純的貨幣計量似乎難以準確反映其真實面目,因此,對企業(yè)環(huán)境成本的計量,在以貨幣計量的同時,必須適當?shù)厥褂靡恍嵨锏幕蚣夹g(shù)的計量形式。例如,對其排放的有害氣體的計量可輔之以噸、立方米等物理計量單位。在某些情況下,還可以用自然單位,如:用人數(shù)來反映企業(yè)所造成的環(huán)境污染對居民健康的損害程度。同時,鑒于化工企業(yè)環(huán)境成本的復(fù)雜性,單純的歷史成本計量模式已遠遠不能滿足我們的計量要求。只有采用面向市場、未來、風險和不確定性的公允價值計量,才能全面、及時地反映環(huán)境資產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的真實價值及其變化,恰當?shù)鼐S護有關(guān)各方的利益,正確體現(xiàn)環(huán)境成本。因此,在對化工企業(yè)環(huán)境成本進行計量時應(yīng)引入“公允價值”概念。公允價值是在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。

三、企業(yè)環(huán)境成本計量的方法

王靜(2005)認為在化工行業(yè)里,直接原材料、人工的貨幣化的耗費可以通過實物量的消耗來計量,其他難以貨幣量化的費用,可以考慮通過市場市價法和替代評價法的結(jié)合運用進行計量。

在化工企業(yè)里環(huán)境成本主要是環(huán)境損害成本,由于環(huán)境損害成本實際上是企業(yè)環(huán)境污染所帶來的對社會的一種隱性的損失,是難于用貨幣簡單計量的,所以對環(huán)境損害成本的計量間接地可以從對生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價值的計量開始。計量某一范圍的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價值的步驟是先按環(huán)境標準對環(huán)境質(zhì)量做出評價,再按照環(huán)境經(jīng)濟學的方法引入價值觀念和貨幣尺度,形成以貨幣計量為主的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價值。計量生態(tài)環(huán)境價值的具體方法包括直接市場法和替代性市場法兩大類。

(一)直接市場法

所謂直接市場法,就是直接運用貨幣價格,對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所引起的,并可以觀察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動進行測算的一類方法。直接市場法的具體評估方法又包括以下幾種:

第一,市場價值法。亦稱生產(chǎn)率下降法,是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)因素,根據(jù)其質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本變化,進而引進生產(chǎn)量與利潤變化這一規(guī)律,利用市場價格計算自然環(huán)境資源變化造成的產(chǎn)品價值損失,作為環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量惡化的成本。市場價值法主要適用于工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品因水質(zhì)污染、大氣污染造成的經(jīng)濟損失計量。

第二,防護費用法。防護費用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔的費用來衡量環(huán)境污染損失的方法。防護費用的負擔有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式,也可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,由污染者支付處理費的方式,可以采取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補償?shù)姆绞?。為了防治水污?化工企業(yè)安裝廢水凈化設(shè)備,安裝該設(shè)備所發(fā)生的支出即是環(huán)境的保護費用。

第三,復(fù)原成本法。復(fù)原成本法也稱恢復(fù)費用法,該方法是用恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費用來衡量環(huán)境污染的代價的?；て髽I(yè)將有害材料、固體廢棄物堆放在某塊場地,或是將液體廢棄物、有害材料存放在地下,這種長期存放勢必會影響土地和地下水的質(zhì)量,在危害顯現(xiàn)出來時,有關(guān)方面會要求企業(yè)采取某種措施予以恢復(fù)更新,這樣企業(yè)就會發(fā)生一定的費用,這種未來的支出也應(yīng)當在污染產(chǎn)生時開始估計,其金額可以根據(jù)經(jīng)濟、技術(shù)要求予以確定,未來的恢復(fù)支出應(yīng)在污染開始時估計,其價格的多少可以在自然更新的補償費(上限)和人工更新的補償費(下限)之間合理估計。

(二)替代性市場法

化工企業(yè)在進行環(huán)境成本的會計計量時,有時要利用直接市場法所無法利用的信息,尋找間接反映對環(huán)境質(zhì)量評價的商品和勞務(wù),利用這些商品和勞務(wù)的價格來計量環(huán)境資源價值,這就是替代性市場法。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對替代商品和勞務(wù)的綜合影響,使用時需排除其他因素對數(shù)據(jù)的干擾,故計量難度大,可靠性較低。但在化工企業(yè)里,環(huán)境是主要影響因素,所以使用替代市場法是合理的。

1.后果阻止法。環(huán)境質(zhì)量的惡化會對經(jīng)濟發(fā)展造成損害。為了阻止這種后果的發(fā)生,化工企業(yè)可以采用兩類辦法。一類是對癥下藥,通過改善環(huán)境質(zhì)量來保證經(jīng)濟發(fā)展;但在環(huán)境質(zhì)量的惡化已經(jīng)無法逆轉(zhuǎn)時,就采用另一種方法,即通過增加其它的投入來減輕或抵消環(huán)境質(zhì)量惡化的后果。例如,在化工企業(yè)周圍,農(nóng)民會用增加化肥和良種的農(nóng)業(yè)投入的辦法來抵消環(huán)境污染導(dǎo)致的單產(chǎn)下降,居民購買特制的飲用水以取代受到污染、水質(zhì)下降的自來水。在這種情況下,化工企業(yè)就必須承擔這部分費用,而這部分費用可以認為其他投入或支出額,這就反映了環(huán)境價值的變動。用這些投入或支出的金額來衡量環(huán)境質(zhì)量變動的貨幣價值的方法就是后果阻止法。

2.工資差額法。在其他條件相同時,勞動者工作場所環(huán)境條件的差異會影響到勞動者對職業(yè)的選擇。為了吸引勞動者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)并彌補環(huán)境污染給他們造成的損失,化工企業(yè)就不得不在工資、工時和休假等方面給勞動者以補償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量的貨幣價值的方法就是工資差額法。運用工資差額法的前提是工人可以在區(qū)域內(nèi)自由遷徙或調(diào)換工作。

替代性市場方法力圖尋找那些能間接反映人們對環(huán)境質(zhì)量的評價的商品和勞務(wù),并用它們的價格來衡量環(huán)境價值。替代性市場法能利用直接市場法所無法利用的信息,這些信息本身是可靠的,衡量時所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的。但這種方法涉及的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合影響,而環(huán)境因素只是其中之一。因而,排除其他方面的因素對數(shù)據(jù)的干擾是采用替代性市場方法時的主要困難。與直接市場法相比,用替代性市場方法得出的結(jié)果可信度要低得多。

參考文獻

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作者簡介:劉秋順(1986- ),女,河北冀州人,河北經(jīng)貿(mào)大學研究生,研究方向:財務(wù)會計。