席曉娟

摘要:從中國金融稅制的歷史發(fā)展著手,通過對(duì)金融稅制國際經(jīng)驗(yàn)與特點(diǎn)進(jìn)行考察和比較,充分借鑒國內(nèi)外已有的研究基礎(chǔ)與立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合中國金融稅制的現(xiàn)狀,分析其存在的問題,以促進(jìn)金融業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、保證國家財(cái)政收入、符合國際慣例為基本原則,提出中國金融稅制的改革和立法完善的建議,以實(shí)現(xiàn)金融稅制的現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞:金融稅制;現(xiàn)代化;法律構(gòu)建

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)15-0022-02

金融現(xiàn)代化是一個(gè)長期而深入的過程,與此相適應(yīng),金融稅制的現(xiàn)代化亦是一個(gè)長期變遷的過程。從公共產(chǎn)品理論出發(fā),金融稅收應(yīng)當(dāng)是金融產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和受益者為消費(fèi)社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的“價(jià)格”;從憲政思維理念出發(fā),金融稅收是公民社會(huì)與政治國家之間的平衡器,金融稅制體現(xiàn)著對(duì)自然人和企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和道德責(zé)任的政府關(guān)懷。具體而言,金融稅制具有滿足公共產(chǎn)品需求的融資手段、實(shí)現(xiàn)金融資源配置效率的政策工具、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的經(jīng)濟(jì)杠桿、矯正金融負(fù)外部性的干預(yù)手段以及金融創(chuàng)新的催化劑和原動(dòng)力等五個(gè)方面的功能[1]。

發(fā)達(dá)國家的金融稅制建立時(shí)間較早,其總的特點(diǎn)是以所得稅為主體稅種,而在間接稅上實(shí)行輕稅政策。但從各國稅收實(shí)踐來看,國內(nèi)稅收立法和國際稅收協(xié)定一般滯后于金融市場(chǎng)的發(fā)展,導(dǎo)致金融工具的國內(nèi)和國際稅收處理通常不確定,由此可見現(xiàn)行的稅收法律政策已無法適應(yīng)處理現(xiàn)代的金融工具。因此,結(jié)合復(fù)雜多變的金融活動(dòng),因時(shí)因地而相機(jī)選擇,制定符合本國國情的金融稅收制度及相關(guān)法律制度,實(shí)現(xiàn)金融稅制的現(xiàn)代化,已成為各國稅收領(lǐng)域研究的新課題。

中國目前已初步形成以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主體的金融稅制框架。然而面對(duì)金融行業(yè)對(duì)外開放的大趨勢(shì),國內(nèi)金融企業(yè)面臨國外同行競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。但由于現(xiàn)行金融稅制存在諸多問題,已成為制約中國金融業(yè)健康和諧發(fā)展的主要障礙,降低了國內(nèi)金融業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。因此,中國亟須推進(jìn)稅制改革、促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、健全稅收法制,優(yōu)化和改革現(xiàn)行金融稅制以適應(yīng)金融國際化、現(xiàn)代化的發(fā)展。

具體而言,中國金融稅制目前存在以下幾方面的問題:

一是金融稅制法治化程度不高,立法程序不健全,納稅人權(quán)益難以維護(hù)。

稅收在傳統(tǒng)學(xué)科分類上屬于廣義經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇。如果追溯“無代表則無稅”這句名言的起源,就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收與法律關(guān)系之緊密。從中國金融稅收立法現(xiàn)狀來看,稅收立法層次較低,多以稅收行政法規(guī)或規(guī)章的形式出現(xiàn),且法規(guī)之間存在相互沖突與重復(fù)的地方。因此,造成金融稅制法治化程度較低,直接影響其實(shí)施效果。

二是金融稅負(fù)偏重,影響金融業(yè)資本積累與穩(wěn)健發(fā)展,削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。中國目前對(duì)金融業(yè)主要征收商品稅和所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì),中國金融行業(yè)的商品稅實(shí)際稅負(fù)很高。其原因:(1)營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅,而不是按照凈額或增值額征稅,因此,金融業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。(2)營業(yè)稅稅基中包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用,而這些價(jià)外費(fèi)用也被計(jì)入營業(yè)額征收營業(yè)稅。(3)銀行不良貸款較多,滯收利息比率較高,在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則下銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需要用營運(yùn)資金墊付稅款,并且允許企業(yè)稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)也過嚴(yán),因此,銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。

就所得稅而言,新企業(yè)所得稅法的修改加速了金融業(yè)發(fā)展?！皟啥惡弦弧笔箖?nèi)、外資金融機(jī)構(gòu)適用相同的所得稅稅基與稅率,使兩者可以在同等稅制條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。此外,取消了內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的稅前計(jì)稅工資制度,內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)真實(shí)、合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除,成本費(fèi)用可以得到充分的補(bǔ)償,這有利于內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)建立富有競(jìng)爭(zhēng)性的激勵(lì)機(jī)制和薪酬制度[2]。而個(gè)人所得稅方面仍存在諸多問題。中國目前對(duì)存款利息及證券投資所得征收個(gè)人所得稅,而對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個(gè)人所得稅。同樣是收益卻有征稅與不征稅之區(qū)別,顯然有失稅收公平,致使資金流向扭曲,影響資本配置效率。此外,對(duì)于一些個(gè)人所得收入未納入征稅范圍,例如對(duì)投資連結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益,顯然是不合理的。

三是金融稅收覆蓋面偏窄,不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展,出現(xiàn)稅法調(diào)整空白。(1)中國對(duì)于證券資本利得沒有全部納入征稅范圍。在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得繳納企業(yè)所得稅,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫免繳納個(gè)人所得稅,同樣是所得收入?yún)s待遇不同,有違稅收公平原則。(2)目前的金融稅制基本未涉及作為證券市場(chǎng)重要組成部分的債券市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)。(3)對(duì)金融衍生工具是否征稅尚未明確。中國目前僅限于期貨和股票期權(quán)征稅,而對(duì)于遠(yuǎn)期利率協(xié)議、利率掉期等金融衍生工具是否征稅還沒有規(guī)定。但從國外來看,對(duì)金融衍生工具征稅已是常態(tài)。(4)金融機(jī)構(gòu)之間的往來收入不征營業(yè)稅,不僅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則,而且導(dǎo)致部分銀行資金運(yùn)用效率低下。(5)金融信托稅制基本空白。目前中國信托制度正式建立并有了一定發(fā)展,但除了對(duì)證券投資基金這種特殊信托基金的稅收問題作了簡單規(guī)定外,其他有關(guān)信托稅收規(guī)定尚負(fù)闕如。

四是金融稅收征管審批項(xiàng)目多,征收手段落后,影響稅收效率。由于金融稅收征管中行政審批事項(xiàng)過多,手續(xù)煩瑣,加大了征納成本,不僅使納稅人承擔(dān)了不合理的程序性義務(wù)。而且造成國家稅收流失。從金融交易的發(fā)展趨勢(shì)來看,網(wǎng)絡(luò)交易勢(shì)必成為金融交易的主要方式,而中國金融網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)征管系統(tǒng)還處于起步階段,征收手段的落后,勢(shì)必影響稅收效率。

中國金融稅制現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)的必經(jīng)途徑是法律的健全與完善。因此,以法律構(gòu)建金融稅制正是詮釋稅制問題其根本是法律問題的最好注解。

(一)完善金融稅制的立法程序,提高金融稅收法治化水平金融稅制的制定、修改和完善是一項(xiàng)立法活動(dòng),通過立法的科學(xué)化、民主化,使稅收法定原則貫穿于金融稅制,建立法治化的金融稅制。解決金融稅制立法的實(shí)體與程序問題是關(guān)鍵。實(shí)體問題主要是修改和完善已有稅收法律制度中不適應(yīng)現(xiàn)行金融業(yè)發(fā)展的部分,程序問題主要是建立立法必要性分析、立法草案公告、評(píng)議和答復(fù)、審議抗辯、審查與公布和備案制度,以保證稅收立法的公開性、科學(xué)性。以此來提高金融稅收法治化水平。

(二)改革和完善金融稅制,適應(yīng)金融發(fā)展創(chuàng)新,增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力

從國際情況看,OECD國家對(duì)金融業(yè)務(wù)征稅包括間接稅和直接稅兩種。其中間接稅主要包括增值稅、印花稅、保費(fèi)稅和證券交易稅等,而直接稅主要包括公司所得稅和個(gè)人所得稅等。其總的特點(diǎn)是以所得稅為主體稅種,并且在間接稅上,金融業(yè)與其他行業(yè)相比,實(shí)行輕稅政策[3]。金融業(yè)的國際化使得金融稅制亦須國際化,因此,中國應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行金融稅制的修改與完善。

一是確定所得稅為金融稅制主體稅種。世界上大多數(shù)國家傾向于不征收金融流轉(zhuǎn)稅,即使征收流轉(zhuǎn)稅也是采用負(fù)擔(dān)較輕的增值稅。中國也應(yīng)通過對(duì)現(xiàn)行主體稅種營業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整,使之逐漸淡出金融稅制。由于所得稅不會(huì)對(duì)資金流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生影響,只對(duì)金融活動(dòng)結(jié)果發(fā)生作用,因此應(yīng)確定所得稅為金融稅制的主體稅種。

二是降低金融稅負(fù),體現(xiàn)內(nèi)外公平。借用拉姆斯“彈性反比法則”原理,不難推斷對(duì)金融部門課以較高的稅率會(huì)導(dǎo)致更大的整體經(jīng)濟(jì)效率損失,反之課以低稅則可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提升,因此金融部門應(yīng)享受比其他產(chǎn)業(yè)部門更低的稅收負(fù)擔(dān)[4]。金融企業(yè)營業(yè)稅稅率可以在現(xiàn)行5%的基礎(chǔ)上,繼續(xù)逐年下調(diào);對(duì)所有貸款業(yè)務(wù)均按照利息差收入征稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來收入征收營業(yè)稅;取消針對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加,而由其他稅種來籌集該部分資金,以體現(xiàn)內(nèi)外公平;將現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的征收模式,繼續(xù)提高納稅人的基本扣除額,調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目。

三是調(diào)整證券交易印花稅,適時(shí)開征證券交易稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),針對(duì)證券交易環(huán)節(jié)所征收的印花稅,降低稅率甚至取消,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。至于證券交易稅,由于其開征需要有成熟的證券市場(chǎng)和健全的稅收制度,而中國目前尚不具備開征條件,因此,等到條件具備時(shí)再相機(jī)選擇,適時(shí)開征。

四是建立健全信托稅制。信托稅制按照受益人納稅、稅負(fù)公正、發(fā)生主義課稅、公益信托優(yōu)惠等基本原則設(shè)計(jì)[5]。無需單設(shè)稅種,而是依照信托當(dāng)事人性質(zhì)、信托業(yè)務(wù)內(nèi)容及信托各環(huán)節(jié)收入等情況,分別征收相應(yīng)的稅種。

五是改革和完善保險(xiǎn)稅制,降低稅負(fù),以適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)外開放的需要。

六是建立和完善金融衍生工具稅收制度。金融衍生工具作為新型金融業(yè)務(wù),在發(fā)揮其有效規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)作用的同時(shí),也對(duì)一個(gè)國家的稅基造成嚴(yán)重威脅。因此,西方金融發(fā)達(dá)國家在金融衍生工具稅制設(shè)計(jì)上的基本特點(diǎn)是:不單設(shè)稅種;一般實(shí)行在簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)分別征稅的復(fù)合稅制;根據(jù)每種金融衍生工具的性質(zhì)和特點(diǎn)確定適用的稅種和具體規(guī)定;沒有特殊規(guī)定就適用一般稅收規(guī)定。中國可以結(jié)合本國實(shí)踐需要進(jìn)行金融衍生工具稅制的設(shè)計(jì)。

(三)簡化稅收行政管理審批手續(xù),采用先進(jìn)征收手段,提高稅收征管效率

稅收行政管理審批手續(xù)的簡化并不意味著稅款的流失,而是提高征管效率的手段。面對(duì)著金融業(yè)對(duì)外開放的要求,只有盡快為金融業(yè)減負(fù),才能推進(jìn)金融稅收體制的改革。與此同時(shí),我們還要采用先進(jìn)征收手段,適應(yīng)全球化的金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易方式,加強(qiáng)征管,防止國家金融稅收的流失。

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[責(zé)任編輯王建國]