唐文君

前 言

隨著世界經(jīng)濟全球化、一體化發(fā)展，審計業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜化，市場對應(yīng)用型審計人才的各方面要求在逐步的轉(zhuǎn)變和提高，為培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和社會實踐能力的中高級審計人才，審計教育界必須創(chuàng)新審計教學(xué)方式，加強審計實踐性教學(xué)。

一、審計實踐性教學(xué)的重要性

《中華人民共和國教育法》明確規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和社會實踐能力的高級專業(yè)人才。”培養(yǎng)應(yīng)用型人才是審計專業(yè)教育工作者的責(zé)任。教育部部長周濟在全國普通高校教學(xué)工作會議上的講話曾指出“高校要建立完善實踐性教學(xué)作為教學(xué)評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一”。因此，各高校應(yīng)改變“重理論，輕實踐”的觀念，改革傳統(tǒng)的審計教學(xué)模式。

（一）加強審計實踐性教學(xué)是審計專業(yè)及課程的內(nèi)在要求。

注冊會計師審計是注冊會計師接受委托，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)資料進行獨立審查，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計業(yè)務(wù)程序涉及編制客戶的基本情況調(diào)查表；與客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；初步評審內(nèi)部控制制度；確定審計重要性；評估審計風(fēng)險及確定審計重點領(lǐng)域；編制審計工作計劃與方案；進行內(nèi)部控制測試；實施實質(zhì)性測試并獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿；評定審計證據(jù)及編制審計調(diào)整匯總表和試算平衡表；確定擬發(fā)表的審計意見類型并編制審計報告及管理建議書等。

可見，審計專業(yè)課程具有很強的實務(wù)性、綜合性及社會性的特點，審計業(yè)務(wù)中許多環(huán)節(jié)。如，審計重要性及審計風(fēng)險評估、審計重點領(lǐng)域的確定等都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。我國《注冊會計師法》規(guī)定，“參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試，成績合格者，并從事工作兩年以上者，才可以申請注冊”。兩年以上的實踐經(jīng)驗是獲取注冊計師從業(yè)資格證的必備條件。所以加強審計實踐性教學(xué)是審計專業(yè)及課程的內(nèi)在要求。

（二）加強審計實踐性教學(xué)的意義。

2008年4月，我在進行《財務(wù)審計》教學(xué)的同時，利用課外時間帶領(lǐng)本學(xué)院財務(wù)管理系2006級四個審計實務(wù)班的學(xué)生分批、輪流到海南譽誠會計師事務(wù)所、海南佳合信會計師事務(wù)所實踐。雖然實踐時間不長，但從學(xué)生交來的實踐報告與實踐心得來看，將審計理論教學(xué)與審計實踐性教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模試，對學(xué)生各方面有很大的促進，深受學(xué)生歡迎，學(xué)生們紛紛強烈要求多進行這樣的實踐性教學(xué)活動。

總之，加強審計實踐性教學(xué)，具有以下意義：

1.有利于審計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

審計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是為社會培養(yǎng)具有實踐能力、職業(yè)判斷能力的應(yīng)用型高級專業(yè)人才。當(dāng)今社會衡量審計教學(xué)質(zhì)量的高低并不僅僅局限于傳授給學(xué)生多少審計基本知識，更重要的是畢業(yè)后他們能否很快適應(yīng)審計工作，能否在復(fù)雜多變的審計業(yè)務(wù)環(huán)境中隨機應(yīng)變，靈活自如地進行審計實務(wù)作業(yè)，有效地完成審計工作任務(wù)。實踐性教學(xué)活動能夠使學(xué)生真正體驗到實際的審計工作，增強實踐能力及職業(yè)判斷能力，從而實現(xiàn)審計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。

2.有利于促進審計理論教學(xué)。

在今年4月份的審計實踐性教學(xué)活動結(jié)束后，每位參加這次審計實踐性教學(xué)活動的學(xué)生都提交了一份實踐體會。學(xué)生的實踐體會反映出他們過去對課堂理論教學(xué)的學(xué)習(xí)積極性不高，主要原因在于他們對于課堂中老師所教授的哪些理論知識、有什么用、用在哪里、如何用而感到疑惑。通過這次審計實踐性教學(xué)活動后，他們心中的這些疑惑自動解開了，學(xué)習(xí)目標(biāo)由此變得明確而堅定，課堂理論學(xué)習(xí)的主動性也增強了。這些變化從本學(xué)期的到課率中得到了驗證，本學(xué)期學(xué)生的到課率明顯高于上學(xué)期。

3.有利于縮短審計理論與實際的差距，提高學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和動手能力。

在到會計師事務(wù)所實踐過程中，學(xué)生面對的是真實的審計資料及真實的審計業(yè)務(wù)程序和問題，他們必須積極地分析思考并提出解決問題的對策，從而使學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和動手能力在實踐中得到相應(yīng)的提高。

二、審計實踐教學(xué)構(gòu)成

到會計師事務(wù)所進行實踐只是審計實踐性教學(xué)中的一個重要組成部分，審計課程的實踐性教學(xué)一般由案例教學(xué)、校內(nèi)模擬與校外實踐所構(gòu)成。通過這三個環(huán)節(jié)的實踐性教學(xué)，可以使學(xué)生了解審計業(yè)務(wù)的全過程，掌握實務(wù)操作方法與技巧，實現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離。

（一）案例教學(xué)。

案例教學(xué)法是指教師在課堂上通過典型案例提供一個或一連串的問題給學(xué)生，并組織引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合理論進行分析討論，以進一步學(xué)習(xí)理解和掌握課程原理、原則的一種方法。案例教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、開發(fā)學(xué)生潛能、提高分析應(yīng)用能力等方面很有成效。

教師在準(zhǔn)備案例教學(xué)時應(yīng)注意以下事項：

1.案例的主題。案例的主題和課程是否銜接，是否引導(dǎo)學(xué)生把書本上的知識應(yīng)用到案例分析中。

2.案例的篇幅。案例篇幅不宜太短，太短易造成過分簡化，難以了解全盤事實，但也不應(yīng)太長，太長易造成分析者無法抓住分析重點混淆重要環(huán)節(jié)。

3.案例名稱。有些案例名稱是采用原始名稱，此類案例是讓學(xué)生進入狀況，但以虛名代替原始名稱的案例，則可能更具研究價值。而教師應(yīng)視教學(xué)主題而選擇。

（二）校內(nèi)模擬。

校內(nèi)模擬的目的之一就是使學(xué)生鞏固已學(xué)知識，增強學(xué)生的操作及應(yīng)用能力，在校內(nèi)應(yīng)分別建立審計手工實驗室、計算機模擬實驗室。

1.手工模擬實驗室。根據(jù)事先準(zhǔn)備的被審計單位的一套仿真會計核算資料，進行手工模擬注冊會計師年報審計業(yè)務(wù)全過程。

（1）計劃階段的實務(wù)操作流程包括：了解被審計單位情況→初審報表→簽訂業(yè)務(wù)約定書→評價內(nèi)部控制制度→制定審計計劃。

（2）實施階段，總體包括以下報表項目審計的實務(wù)操作：①貨幣資金的審計；②應(yīng)收及預(yù)付賬款審計；③存貨審計；④投資審計；⑤固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計；⑥負(fù)債審計；⑦所有者權(quán)益審計；⑧收入審計；⑨費用審計；⑩利潤及利潤分配審計。在每一報表項目審計中都具有相應(yīng)的操作流程，并且都要形成或編制相應(yīng)的審計工作底稿。

（3）審計終結(jié)與報告階段。審計終結(jié)與報告階段實務(wù)操作流程主要是：編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表→獲取管理層聲明書和律師聲明書→執(zhí)行分析性復(fù)核程序，撰寫審計小結(jié)→完成審計工作底稿的三級復(fù)核→評價審計結(jié)果就審計報告意見類型等有關(guān)事項與被審計單位溝通→調(diào)整被審計單位的會計報表→確定審計意見的類型與措辭，編制和出具審計報告等。

2.計算機審計模擬實驗。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)也應(yīng)運而生。審計手段趨于計算機化，因而計算機審計技術(shù)也應(yīng)引入審計實踐性教學(xué)之中。計算機審計模擬實驗建設(shè)的基本模式是在審計軟件的支持下，根據(jù)被審計單位的一套仿真模擬電算化會計核算資料，進行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全過程，其內(nèi)容與手工模擬大致相同。

（三）校外實踐。

校外實踐是將學(xué)生送到校外的行業(yè)、企業(yè)進行實踐，讓學(xué)生自己運用所學(xué)的審計理論及基本方法去解決審計工作中的實際問題，以有效縮短就業(yè)后的適應(yīng)期。校外實踐基地包括會計師事務(wù)所和大公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。校外實踐可以分兩個階段進行：

1.根據(jù)課程進度和學(xué)生學(xué)習(xí)情況及要求，將學(xué)生分批、分期送到會計師事務(wù)所，由審計實踐指導(dǎo)教師或注冊會計師對學(xué)生整個實踐過程進行引導(dǎo)和監(jiān)督。

2.選拔在實踐基地表現(xiàn)突出的學(xué)生，進駐實踐單位進行畢業(yè)實習(xí)，獨立處理審計業(yè)務(wù)，真正走入社會錘煉。

三、加強審計實踐性教學(xué)的建議

（一）加快審計實踐性教學(xué)師資隊伍建設(shè)。

可采取以下措施，以提高審計教師業(yè)務(wù)素質(zhì)和實踐性教學(xué)水平。

1.鼓勵審計教師積極報考全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試，并給予報銷報名費及注冊會計師資格考試通過后的注冊費、年審費。

2.制定校內(nèi)教師深入會計事務(wù)所實踐制度。

輪流安排每位審計教師一個學(xué)期的時間深入到會計師事務(wù)所實踐，在資金保障的情況下，使教師完成技能指導(dǎo)水平的提高。

3.聘請會計師事務(wù)所里的注冊會計師作為長期兼職實踐指導(dǎo)教師，把聘任教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。

（二）加強校企聯(lián)合，建立校外實踐基地。

學(xué)校應(yīng)有意識地與會計師事務(wù)所、大公司的內(nèi)部審計機構(gòu)建立長期合作關(guān)系，簽訂合作協(xié)議，制訂合作計劃。

學(xué)校企業(yè)聯(lián)合的意義在于：

1.有利于委派審計教師深入會計事務(wù)所進行實踐。

2.有利于教師收集審計案例教學(xué)及校內(nèi)審計模擬實驗教學(xué)資料。

3.有利于進行校外實踐性教學(xué)活動。

4.有利于聘請校外專家擔(dān)任實踐性教學(xué)指導(dǎo)。

（三）加強審計實踐教學(xué)資料建設(shè)。

審計模擬實驗資料應(yīng)達到以下要求：

1.審計模擬實驗資料應(yīng)反映出我國新的審計準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序，同時兼顧各地審計機構(gòu)的實際工作經(jīng)驗。

2.審計模擬應(yīng)能提供原始資料，提供適用的審計工作底稿。

3.審計模擬資料應(yīng)便于學(xué)生根據(jù)個人的分析取證，形成審計意見，編寫審計報告。

在校企聯(lián)合辦學(xué)的前提下，學(xué)校與會計師事務(wù)所的實踐性教學(xué)指導(dǎo)教師應(yīng)根據(jù)需要每年集中修改實驗資料，根據(jù)會計師事務(wù)所的實際審計項目完成所形成的審計工作底稿進行全面的加工整理，編寫實驗教程，保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實驗資料。

（作者單位：海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）