王利敏

一、謹慎性原則的含義及其要求

(一)會計謹慎性原則的含義

謹慎性原則是企業(yè)會計核算的一般原則之一,它是指在企業(yè)會計環(huán)境中存在不確定因素和風險,或是會計要素的確認和計量的精確度受到影響的情況下,應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計處理方法進行處理。也就是按照謹慎性原則的要求,凡是可以預計的負債、損失和費用,從而使會計信息使用者樂觀預測和盲目決策。

(二)會計謹慎性原則的運用要求

1.推行謹慎性原則要循序漸進。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面,因此,涉及各個方面利益關系。

2.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則、制度和相關條款應盡量具有可操作性。如實際成本計價下,發(fā)出存貨的成本按什么價格計價,是采用先進先出法,還是采用加權平均法,都會影響到當期利潤的高低。

3.將謹慎性原則的運用與會計信息披露結合起來。謹慎性原則的運用是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以,凡是與謹慎性原則有關的內(nèi)容都應在財務報告中全面陳述,以便作出正確的決策。

4.運用謹慎性原則要注意“度”的掌握。應用謹慎性原則的優(yōu)劣,很大程度上取決于對它的運用程度,在執(zhí)行謹慎性原則時,必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面的“教條化”執(zhí)行。

5.提高會計人員的職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在企業(yè)會計中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀臆斷性,它的“適度”的把握有賴于會計人員準確的職業(yè)判斷。

二、謹慎性原則的具體運用

(一)在資產(chǎn)定義方面的運用

從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。因此,可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準,以指導企業(yè)會計人員的實踐行為。

(二)在企業(yè)收益方面的運用

收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。

(三)在企業(yè)財務方面的運用

在進行財務分析、計算財務指標時遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面:(一)進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外,還應計算現(xiàn)金流動負債比率。(二)進行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率外,還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數(shù)。

三、實際運用謹慎性原則所存在的問題

(一)濫用亂用現(xiàn)象

企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風險和損失,濫用該原則以達到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的,為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間,導致會計信息具有不可驗證性,造成了會計信息的失真。

(二)與其他原則產(chǎn)生沖突

謹慎性原則強調(diào)預計可能的損失而完全不確認利得,將會違背真實性和可靠性原則,與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益,顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權責發(fā)生制原則。在謹慎性原則下,成本與市價孰低法的應用,又是對歷史成本原則的背離。另外,應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

(三)妨礙會計信息的可比性

謹慎性原則中的某些處理方法,對會計的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計價的成本與市價孰低法,對于期末價值是成本與市價兩個計價基礎交替使用,在計量上是沒有一致性的,從而也影響其可比性。

四、合理運用謹慎性原則的措施

(一)適度的運用謹慎性原則

作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。

(二)協(xié)調(diào)與其他原則的沖突

謹慎性原則在應用過程中不免與客觀性原則、配比原則、,歷史成本原則、一致性原則相沖突。因此在執(zhí)行謹慎性原則時,必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面的“教條化”執(zhí)行。

(三)內(nèi)外結合,強化約束機制

充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。