莫振輝

摘要:注冊會計師審計與內(nèi)部審計作為現(xiàn)代審計的重要組成部分,在企業(yè)的發(fā)展中各自承擔(dān)著不同的任務(wù),發(fā)揮著不同的作用 。二者又存在著互相補充、互惠互利的關(guān)系,他們的合作提高了整個審計活動的效率。

關(guān)鍵詞:注冊會計師審計;內(nèi)部審計;關(guān)系;協(xié)作

一、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

注冊會計師審計是指注冊會計師接受委托對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查,并出具審計意見的行為,其實質(zhì)是確立或者解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證工作與咨詢活動,它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善,從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。它是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

從注冊會計師審計與內(nèi)部審計的各自定義我們可以看出,雖然二者同屬于現(xiàn)代審計體系,但是由于它們同委托方及被審計單位的關(guān)系不同,這兩種審計在本質(zhì)上相互獨立,并在各自的領(lǐng)域中實施審計。二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

(一)二者之間的區(qū)別

1.獨立性及服務(wù)對象不同。注冊會計師審計既獨立于被審計對象(即經(jīng)濟(jì)管理者),又獨立于審計委托者,它接受客戶委托,審計會計報表、驗證資產(chǎn)等,發(fā)表審計意見,為投資者、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)、管理部門、社會公眾等提供可靠信息,以合理保證多方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人,對已審定報表、資產(chǎn)等情況的可信度做出合適地、正確地判斷。

內(nèi)部審計僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員與被審計部門之間的獨立性,獨立性相對較弱。其職責(zé)是是在本單位的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行核實資產(chǎn)、評價內(nèi)部控制、審計經(jīng)營管理、參與組織決策,為企業(yè)改進(jìn)管理、提高效益提供依據(jù)與參考。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。注冊會計師審計審計標(biāo)準(zhǔn)是國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范。而內(nèi)部審計則是在遵守國家法律規(guī)定的情況下,以本單位經(jīng)營目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為審計標(biāo)準(zhǔn),對單位內(nèi)各方面活動進(jìn)行全面的、經(jīng)常性審計或有針對性的專題審計。

3.審計側(cè)重點及目標(biāo)不同。注冊會計師審計側(cè)重會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性,目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法行、公允性作出評價;內(nèi)部審計側(cè)重有效性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性,目標(biāo)是評價和改善風(fēng)險管理、控制和改善治理流程的有效性,幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

(二)二者之間的聯(lián)系

注冊會計師審計與內(nèi)部審計有著相同的審計對象,它們的共同點體現(xiàn)在都是以財務(wù)審計為起點,注冊會計師審計主要是財務(wù)報表審計,并拓展到代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、財務(wù)咨詢等活動;內(nèi)部審計則是以企業(yè)財務(wù)活動為基礎(chǔ),拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。

注冊會計師審計與內(nèi)部審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的,如詢問、函證、盤點、分析程序等。

二、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的協(xié)作

從注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系可以看出,由于二者存在著相同的審計對象,使用著相似的審計手段,在審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中,就必然存在著互相補充、互惠互利的關(guān)系。所以《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》第五章第十六條有“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計報告,并了解所有引起內(nèi)部審計人員關(guān)注、可能影響注冊會計師工作的重大事項”的規(guī)定;《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)》第3章第11條有“內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)在必要的范圍內(nèi)相互交流相關(guān)工作底稿,以便在審閱后相互評價工作質(zhì)量,利用對方的工作成果”的規(guī)定,鼓勵注冊會計師審計與內(nèi)部審計在廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)。

那么,注冊會計師審計與內(nèi)部審計之間如何才能實現(xiàn)有效的協(xié)作呢?筆者總結(jié)多年審計工作中與內(nèi)審人員合作的經(jīng)驗,認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手:

(一) 制定審計計劃前與內(nèi)部審計人員溝通

注冊會計師接受被審單位的委托后,在制定審計計劃前,必須利用內(nèi)部審計人員作為企業(yè)員工的身份,利用其對企業(yè)組織、系統(tǒng)、人事有更深入了解,與企業(yè)各方面人員有更多交流與溝通的優(yōu)勢,與被審單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,取得被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營、組織架構(gòu)、運作程序及其所在行業(yè)情況等的較為詳盡的信息,充分了解被審計單位經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、組織架構(gòu)、了解內(nèi)部控制執(zhí)行及變更情況,判斷會對財務(wù)報表審計產(chǎn)生重大影響的事項,并與內(nèi)部審計人員進(jìn)行討論,對公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、風(fēng)險領(lǐng)域達(dá)成共識,將其運用于審計計劃的制定。

(二) 就審計計劃與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)溝通

注冊會計師可以就所制定的審計計劃與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,內(nèi)容包括審計范圍、審計時間、審計程序、重要性水平及人員配置等,并與內(nèi)部審計計劃進(jìn)行比較,確定雙方各自的審計范圍、審計職責(zé)、審計重點、所執(zhí)行的審計程序及需要共同協(xié)作的方面,包括可能相互利用的工作成果。需要強(qiáng)調(diào)的是審計計劃的確定必須保證雙方審計的獨立性及滿足各自審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

(三) 評價內(nèi)部審計工作,恰當(dāng)利用其審計結(jié)果

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計主體是否具有獨立性,直接影響到內(nèi)部審計職能的發(fā)揮及其工作的質(zhì)量。

對內(nèi)部審計獨立性的評價,主要應(yīng)評價其是否是獨立設(shè)置的機(jī)構(gòu),僅向公司治理層負(fù)責(zé);內(nèi)部審計人員是否具有獨立性,如其與被審計部門人員之間是否存在有親屬關(guān)系、是否曾有上下級關(guān)系等,以確定其是否存在利益沖突。

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守及是否具備專業(yè)勝任能力,其專業(yè)勝任能力的大小對審計工作的質(zhì)量有著直接影響。對內(nèi)審人員能力的評價,應(yīng)主要評價其受教育水平、職業(yè)培訓(xùn)經(jīng)歷和專業(yè)經(jīng)驗等。

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的審計范圍是否恰當(dāng)。審計范圍不恰當(dāng),其所取得的審計結(jié)果對整體的保證程度將下降。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的審計范圍進(jìn)行復(fù)核,確保審計范圍不受限制,確保在此范圍內(nèi)進(jìn)行審計所獲得的結(jié)論保證程度足夠。

4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員所執(zhí)行的審計程序和審計方法是否恰當(dāng)、充分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以自己的專業(yè)學(xué)識對內(nèi)部審計所實施程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行分析評價,確保執(zhí)行上述審計程序能夠滿足這冊會計師審計的需要,可以達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。如經(jīng)評價后認(rèn)為其恰當(dāng)性及充分性欠缺,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計人員已執(zhí)行審計程序的基礎(chǔ)上,追加其認(rèn)為適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所取得的內(nèi)部審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。充分、適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計證據(jù)是內(nèi)審人員形成正確的審計結(jié)論的基礎(chǔ)。其獲得的證據(jù)充分性、適當(dāng)性越高,質(zhì)量也越高,注冊會計師利用其工作成果的風(fēng)險就越低。所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過審閱、查詢等方式,對內(nèi)部審計工作底稿及與形成底稿相關(guān)的資料,對其進(jìn)行分析、復(fù)核和鑒定,以評價其是否充分、適當(dāng)。

(四)審后與內(nèi)部審計進(jìn)行溝通

注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與內(nèi)部審計人員進(jìn)行溝通,內(nèi)容包括審計調(diào)整及審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題等,意在通過溝通查找相互工作中的不足,互相學(xué)習(xí),增進(jìn)雙方的了解和信任,總結(jié)經(jīng)驗,為以后的協(xié)作打下良好的基礎(chǔ)。