婁根杰

摘要:會計信息的質量關系到單位或企業(yè)的效益,其真實性與完整性,直接影響領導者的決策。本文通過對會計信息質量特性的分析,討論了影響會計信息失真的原因,以及提高會計信息質量的對策。

關鍵詞:會計信息 財務管理 制度

一、對會計信息質量特性的認識

信息產品與商品一樣具有質量特性。信息質量的特性可概括為:相關性、可靠性、及時性、可比性、可核性。

1.相關性。指會計信息與用戶的需要和用途相關聯。其中最重要的信息應能幫助使用者在預測未來時可導致決策差別。會計信息質量的相關性要求選用現行價值或資本化價值來計量。相反,從受托責任的角度看,采用歷史成本計量應為最佳選擇。

2.可靠性。指確保信息能避免錯誤和偏差,并能如實反映它意欲反映的現象或狀況的質量特征。一句話,就是要提供能反映企業(yè)真實經營狀況的信息,為決策者未來決策提供信息依據。

3.及時性。指在會計信息失去有用性之前到達信息需求者手中。

4.可比性。同一會計信息在同領域的不同行業(yè)之間,或在同一企業(yè)的不同會計期間能進行比較,以反映企業(yè)在不同行業(yè)中的地位或發(fā)展水平。

5.可核性。指可能被校核的有效性。美國會計原則委員會有一解釋:“可核性的財務會計信息是獨立的計量員用同量方法基本上重現的信息”。

二、影響會計信息失真的因素

1.會計準則和會計制度的局限性。會計準則和會計制度都是會計核算的基本規(guī)范,是就會計核算原則、會計處理方法、會計信息被披露方法等做出的規(guī)定。會計準則和會計制度作為會計核算和報告的基本規(guī)范,其本身固有的局限性是導致會計信息失真的制度原因:一是會計估計和專業(yè)判斷引起會計信息失真。會計準則和會計制度是連接會計理論與會計實務的橋梁。會計本身存在大量的估計和專業(yè)判斷,會計估計和會計判斷越接近實際,會計核算和會計報告就越能反映會計主體的真實經營成果和財務狀況。會計核算中的估計和判斷,使得會計信息或多或少存在著不能真實準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況的現象。因此,會計估計與判斷的事項越多,主觀成分越大,會計信息的準確性就越難保證。二是會計核算方法的可選擇性引起會計信息失真。會計準則和會計制度中規(guī)定了多種會計核算方法。如存貨計價方法、固定資產折舊方法等。不同的會計核算方法所反映的會計主體的財務狀況和經營成果就不同,可選擇的方法越多,會計主體就越傾向于選擇對反映其財務狀況和經營成果有利的方法,這在一定程度上導致了會計信息失真。

2.企業(yè)產權主體的利益沖突因素。企業(yè)產權主體由政府、債權人、所有者等與企業(yè)相關的個體組成,不同的個體其經濟目的也不同。政府最關心稅收;債權人最關注其債權是否按時收回;所有者關心的是資產能否保值增值;經營者關心業(yè)績的增加是否能給自己帶來更多的經濟效益。不同的行為目標,存在著不同的利益驅動,不可避免地會出現利益沖突。經營者直接管理企業(yè),對企業(yè)的經營運作負直接責任,基于其自身利益的考慮,經營者只會提供披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量,即信息披露量滿足其自身利益最大化要求。由于信息部對稱,所有者就不能對企業(yè)的業(yè)績、能力、前景等做出可靠的判斷,也沒有一定的標準去比較選擇眾多的經營者,因而所有者就可能參照企業(yè)業(yè)績來選擇經營者,這便產生了劣質會計信息驅逐優(yōu)質會計信息的現象。

3.企業(yè)、單位的內在素質因素。一是單位負責人的會計法制和會計責任意識差。單位負責人作為單位會計工作的第一責任人,在貫徹實施《會計法》中,應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,即對會計信息的質量負責。由于會計信息是對一個單位的財務狀況、經營成果的綜合反映,它集中體現了一個單位的經營狀況和管理水平,因此,企業(yè)單位粉飾會計報表,編制虛假財務報告,做賬外賬,私設小金庫等行為,多數與單位負責人的授意、指使有關。二是會計人員的職業(yè)道德及專業(yè)技術能力低。會計人員作為會計信息的提供者,應對其提供的信息質量負責。會計信息的質量好壞與會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德有關。會計人員提供的信息要對國家、投資者和債權人負責,對外提供的信息可靠性必須要強。但由于會計隊伍素質參差不齊,不能很好的進行會計核算和會計監(jiān)督,甚至有的會計人員職業(yè)道德淪喪,法制觀念淡薄,造成會計工作秩序混亂,錯賬假賬泛濫。三是單位內部控制制度不健全。不少單位會計基礎工作薄弱,缺少內部制約和監(jiān)督,未建立健全相應的會計控制制度,財、審職務不分離,造成單位內部人員相互勾結,侵吞國家財產。賬外賬、“小金庫”,屢禁不止,有法不依,違法不究現象嚴重,會計監(jiān)督嚴重弱化。

三、提高會計信息質量的對策

1.不斷完善配套體制改革,從根本上治理會計信息失真問題。要改變會計信息失真的局面,必須加快配套體制改革的步伐,健全和完善勞動力市場、社會保障體制、投資體制、金融體制等。解決問題應從矛盾的主要方面開始,會計畢竟是一個信息系統(tǒng),是整個社會經濟變化的信息反映,惟有從體制改革入手,才能從根本上解決會計信息失真的問題。

2.會計信息是一種特殊商品,仍然存在一般的供求關系,交易規(guī)則的制定應由獨立于政府機構以外的專業(yè)權威機構來完成,規(guī)定統(tǒng)一的財務信息披露內容和披露方式。規(guī)則制定的一個基本思想就是維護經營者、勞動者、所有組、債權人和國家各方面利益,要盡量滿足各方對會計信息的合理需求,力爭達到會計有效信息的供求關系。

3.構建會計信息有效發(fā)展格局。隨著世界經濟一體化的市場環(huán)境的形成和信息時代的到來,企業(yè)財務管理、會計信息披露制度等正在發(fā)生著深刻變化,企業(yè)觀念的全面更新,將為新的理財思路和會計行為提供條件:一是會計觀念需要更新。我國應該在《會計法》的基礎上不斷完善會計準則,使我國會計準則、會計方法逐步與國際會計準則接軌,便于國際金融會計的統(tǒng)一結算。二是未來會計信息系統(tǒng)將成為以計算機為中心,高速度傳遞和處理數據的系統(tǒng)。只有快速推進會計電算化進程,使會計信息網絡化,通過企業(yè)、區(qū)域會計網絡使用新的會計處理方法和程序來公布會計報表,收集、處理會計信息,從而提高會計時效性,擴大會計信息量。

4.改革企事業(yè)單位的會計人員管理體制,實行會計人員逐級委派制。實行會計人員委派制、會計主管委派制。委派的會計主管直接向委派的上級主管部門負責,嚴格遵守會計法,保證會計信息質量真實完整,搞好會計核算和財務管理,確保國有資產的保值增值。

5.建立健全企業(yè)內部財務管理制度。企業(yè)內部財務管理制度是企業(yè)同各方面經濟關系的基礎規(guī)范,是企業(yè)生產經營和財務管理活動的行為準則。各單位應依據法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定,按照《企業(yè)財務通則》和本企業(yè)的實際情況,制定操作性較強的內部財務管理制度,以便財會人員遵照執(zhí)行。

6.進一步強化會計監(jiān)督?！稌嫹ā返谒恼聲嫳O(jiān)督中,除明確中介機構的社會監(jiān)督作用外,加大了政府部門的會計監(jiān)督力度,規(guī)定了財政部門和包括審計機關在內的其他政府部門監(jiān)督檢查會計工作的職責權限,既強化了國家監(jiān)督的力度,也避免了權責交叉、重復查賬。只有建立健全會計監(jiān)督制度,將事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督結合起來,實行全過程的會計監(jiān)督,才能共同促進會計秩序的根本好轉。