溫丹華

摘要:文章淺要分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題,以及加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策,為進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會計制度 監(jiān)督

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

(一)管理當(dāng)局認(rèn)識不足,有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出

目前大部分行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視:有的并未建立內(nèi)部會計控制制度;有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全;還有的一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等;更為嚴(yán)重的是有章不循,執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部會計控制制度流于形式,只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上,貼在墻上”就算完事,而不管內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如何,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性;有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改帳目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財物。

(二)內(nèi)部會計控制制度不完善,使財務(wù)控制存在漏洞

大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會計控制制度。有的單位甚至沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度,款項的支取手段混亂,給記賬與對賬造成一定困難;有的單位現(xiàn)金管理失控;有的單位重錢輕物,對固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責(zé)任,沒有定期資產(chǎn)盤點制度,上下級之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù),有的早已投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價處置固定資產(chǎn),造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失;還有一些單位對材料的管理也不十分嚴(yán)格,購入時直接記,大量材料被浪費;票據(jù)的管理更是混亂,隨便領(lǐng)用,使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)。

(三)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行流于形式,獎罰不力

一些單位雖然建立了較為完善的內(nèi)控制度,但領(lǐng)導(dǎo)一句話,一筆須經(jīng)過多個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)便由一人辦理完畢。賬務(wù)處理程序也夾雜著個人關(guān)系、感情,有時出現(xiàn)逆流現(xiàn)象。單位的稽核,檢查的范圍也有限,以偏概全,以點帶面,缺乏完整性和全面性。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的好壞,一直以來,政府有關(guān)部門都一視同仁,缺乏一個獎罰有度的獎罰制度,從而導(dǎo)致會計信息失真,貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

(四)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置不合理,使內(nèi)部控制防范職務(wù)犯罪的功能難以發(fā)揮

一是在組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上不相容職務(wù)相互分離的原則沒有得到充分體現(xiàn);二是在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上體現(xiàn)了相互分離的原則,但在實際運行中沒有按照相互分離的原則去實施;三是相關(guān)人員在履行自己的職責(zé)時不能按制度原則辦事,而是以唯權(quán)、唯親和唯情為準(zhǔn)則,這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的防范性功能不能得到充分發(fā)揮;第四,缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計和監(jiān)督體系。內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計監(jiān)督制度是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,內(nèi)部會計控制是內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ),內(nèi)部審計監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。然而,目前不僅事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督,就是上級審計機(jī)關(guān)對事業(yè)單位的審計也存在諸多問題。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),健全財會管理體制

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實加強(qiáng)對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo),要明確單位負(fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人,增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識,促使單位負(fù)責(zé)人提高對會計工作的重視程度,提高自我約束,規(guī)范單位會計行為。財政部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財會工作的管理。首先,財政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求,不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度,指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部財會管理工作;其次,財政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行,再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系,發(fā)揮財政部門在行政事業(yè)單位財會管理工作中的事前論證,事中控制,事后問效等功能;再次,財政部門應(yīng)推動行政事業(yè)單位內(nèi)部財會管理的改革,強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識,重塑財會管理的角色,合理財會部門的設(shè)置,提高財會人員的素質(zhì),規(guī)范單位財會管理的運作,促進(jìn)財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

(二)建立繼續(xù)教育長效機(jī)制,培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

會計人員素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量,加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理,提高會計隊伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心,除了自身主動學(xué)習(xí)新知識、新技能外,其所在單位應(yīng)提供必要的物力財力,支持會計工作,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門要加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續(xù)教育長效機(jī)制。

(三)建立健全內(nèi)部控制制度,提高財務(wù)管理水平

單位會計內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、再發(fā)現(xiàn)問題、再解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制不是簡單的制定一項制定或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、某一事項或某個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟(jì)活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制。通過預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等,能夠發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),不斷完善內(nèi)部會計控制。因此,在制定內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)、對外投資、超預(yù)算的支出等。三是注重崗位職責(zé)牽制,在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。

(四)加強(qiáng)日常管理,促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化

一是注重崗位之間相互牽制作用,從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端,做到防范于未然,以保證會計記錄的真實與完整。二是認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。把經(jīng)濟(jì)活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序,使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施,確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對,是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。五是要建立實物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,重點是控制各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立的系統(tǒng)。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計,強(qiáng)化財政監(jiān)督管理,形成監(jiān)督合力

內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評價制度,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對這些問題對癥下藥,制定改進(jìn)措施。財政部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查,定期或不定期會同審計,銀行、紀(jì)檢等國家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對行政事業(yè)單位進(jìn)行例行檢查和專項審計,對財務(wù)會計工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對不依法設(shè)置會計賬簿、私設(shè)會計賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財政措施的單位,應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰,加大監(jiān)管執(zhí)法力度。