馬慧英

摘 要:隨著醫(yī)院體制改革的不斷深入發(fā)展,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是確保醫(yī)院資產(chǎn)保值增值,確保醫(yī)院產(chǎn)權(quán)所有者和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益的需要,是促使醫(yī)院從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式大力提高經(jīng)濟(jì)效益的需要,因此,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作已是刻不容緩。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 管理 效益

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-230-02

一、內(nèi)審工作在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部建立的自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制,有利于從醫(yī)院整體利益出發(fā),發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。其一是防護(hù)性作用,即是指內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng),可以揭示和制約各種不道德和不規(guī)范行為的產(chǎn)生,防止給組織造成不良后果。其二是建設(shè)性作用,通過對(duì)被審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià),針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足,提出富有促進(jìn)性的意見和改革方案,從而改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)審工作中存在的一些問題及原因分析

1.領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)審的獨(dú)立性被弱化。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂,不能有效保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,就不能有效保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無(wú),致使出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或其他部門的情況;有的醫(yī)院把內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),隸屬于財(cái)務(wù)部門,受財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo);有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。這些設(shè)置形式雖然在一定程度上能夠保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性,但由于其無(wú)論從層次還是從地位上來(lái)講獨(dú)立性都不夠強(qiáng),因此也就決定了內(nèi)審工作的獨(dú)立性是有限的,是相對(duì)獨(dú)立的,內(nèi)部審計(jì)什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否有效落實(shí)等都要受種種外部因素的影響。

2.缺乏對(duì)醫(yī)療設(shè)備資金投入的審計(jì)與監(jiān)督。改革開放以來(lái),醫(yī)療機(jī)構(gòu)從多渠道籌資購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備占總資產(chǎn)的比重越來(lái)越大,且逐年在增長(zhǎng)。但醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備、儀器的采購(gòu)過程中出現(xiàn)的真空很大,導(dǎo)致采購(gòu)工作不當(dāng)產(chǎn)生的問題不斷上升,醫(yī)院管理層也力圖杜絕一些暗箱操作現(xiàn)象發(fā)生,采取了集中招標(biāo)等方式,但醫(yī)院所投資金與實(shí)際設(shè)備之間的水分還有許多。目前存在的問題:一是投資前缺乏科學(xué)的論證,對(duì)于購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備,事前缺乏廣泛的市場(chǎng)調(diào)研和效益分析,投資隨意性比較突出,其后果是資產(chǎn)利用率低,資源浪費(fèi)嚴(yán)重,出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置,閑置等狀況。二是使用科室對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng),當(dāng)固定資產(chǎn)在科室間轉(zhuǎn)移和出借時(shí),科室財(cái)產(chǎn)管理者不辦理出借和轉(zhuǎn)移手續(xù),在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)出現(xiàn)有賬無(wú)物,有物無(wú)賬,造成賬物不符的情況,導(dǎo)致資產(chǎn)流失;三是房屋改造或重建時(shí)對(duì)原有醫(yī)療設(shè)備不按規(guī)定程序辦理,出現(xiàn)了原使用科室留用數(shù)量不詳,該辦理報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無(wú)人辦理,有的轉(zhuǎn)移到哪里不清楚,從而使得醫(yī)療設(shè)備賬物不符和流失。四是驗(yàn)收形同虛設(shè),有的醫(yī)療設(shè)備配有或贈(zèng)送手提電腦,攝像機(jī)、照相機(jī)等設(shè)備,而這些設(shè)備在票據(jù)上沒有記載具體數(shù)據(jù)、金額。若驗(yàn)收人員不到現(xiàn)場(chǎng),僅憑購(gòu)貨發(fā)票驗(yàn)收做賬,上述所配有或贈(zèng)送的設(shè)備就被漏賬驗(yàn)收入庫(kù)。

3.對(duì)醫(yī)院修繕基建工程項(xiàng)目的審計(jì)與監(jiān)督不嚴(yán)。近年來(lái),隨著醫(yī)院的發(fā)展,基本建設(shè)投資規(guī)模越來(lái)越大,內(nèi)審工作自始至終參與基建全過程也就越來(lái)越重要。因?yàn)樵诨窘ㄔO(shè)領(lǐng)域工程存在著概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象,產(chǎn)生的原因除行業(yè)腐敗外,還存在基本建設(shè)投資上的失控,有些工程為爭(zhēng)立項(xiàng),在立項(xiàng)時(shí)估算不真實(shí),設(shè)計(jì)變更、提高裝飾的標(biāo)準(zhǔn)等,更主要的是施工企業(yè)為爭(zhēng)取更高的利潤(rùn),在編制概、預(yù)、決算時(shí)水分太多。有些施工企業(yè)獲得的利潤(rùn)不是從施工管理質(zhì)量上下功夫,而認(rèn)為掙錢不掙錢全靠“預(yù)決算水分多與少”。在基建修繕工程項(xiàng)目預(yù)決算審核中未堅(jiān)持以下原則:事前事中事后審核;全面平等公正審核;外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)層層把關(guān)審核。

4.對(duì)醫(yī)院藥品采購(gòu)的審計(jì)與監(jiān)督不足。前幾年,大型綜合性醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比重在50%以上,如何降低藥品收入占醫(yī)療收入的比重,增加醫(yī)療收入的含金量,減輕病人負(fù)擔(dān),加強(qiáng)醫(yī)院藥品采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)與監(jiān)督就成為必不可少的措施之一。一些醫(yī)院對(duì)藥品采購(gòu)審計(jì)沒有認(rèn)真堅(jiān)持以下原則:集中采購(gòu),公開進(jìn)貨渠道;公開進(jìn)貨品種、數(shù)量;公開藥品價(jià)格;公開藥品質(zhì)量,驗(yàn)收結(jié)果;公開招標(biāo),確定藥品廠家;公開藥品的進(jìn)銷差額。

5.對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂、執(zhí)行的監(jiān)督與審計(jì)力度不夠。醫(yī)院投資的發(fā)生離不開簽訂、執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同,加強(qiáng)對(duì)其全過程的審計(jì)與監(jiān)督可以更好地保障醫(yī)院投資發(fā)揮效益。在一些醫(yī)院各類合同的簽訂和履行過程中確實(shí)存在著一系列隱患,有些還給醫(yī)院帶來(lái)一定的人、財(cái)、物的損失,主要原因是合同訂立前考慮不周,審計(jì)力度不夠。

6.內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高,導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)諸多漏洞。一些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。狀況是:首先,內(nèi)部審計(jì)人員理論知識(shí)單一,由于多是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗,所以在認(rèn)識(shí)上把審計(jì)與會(huì)計(jì)混淆,經(jīng)濟(jì)、管理、法律等知識(shí)欠缺。知識(shí)老化,觀念陳舊,較少采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部控制評(píng)審、分析性測(cè)試等,醫(yī)院電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)幾乎處于空白,難以勝任內(nèi)審工作。其次,內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新的步伐滯后,內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)教育跟不上工作需要。另外,少數(shù)內(nèi)審人員工作作風(fēng)不踏實(shí)、沒有敬業(yè)精神,工作不夠嚴(yán)謹(jǐn),影響內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和權(quán)威性。個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)力送人情,甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審工作的幾點(diǎn)建議

1.醫(yī)院決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),確定內(nèi)審工作的獨(dú)立性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)看作是醫(yī)院管理的客觀需要和不可缺少的組成部分,把內(nèi)部審計(jì)工作變成醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的自覺行動(dòng)。要按照《審計(jì)法》的要求,親自分管內(nèi)審工作,真抓實(shí)管,經(jīng)常聽取匯報(bào),交任務(wù);要支持審計(jì)人員依法履行職權(quán),協(xié)調(diào)好有關(guān)方面的關(guān)系,為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,獨(dú)立性和權(quán)威性就越大。首先,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于各職能部門,不能與其他管理部門合并或由財(cái)務(wù)部門監(jiān)管;其次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接歸醫(yī)院第一負(fù)責(zé)人(院長(zhǎng))領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.建立健全內(nèi)審控制制度,積極推行醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)。一是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能、職責(zé),程序、范圍、內(nèi)容管理的建章立制;二是對(duì)獨(dú)立核算的單位負(fù)責(zé)人實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),形成“有離必審,先審后離”的制度。劃清經(jīng)濟(jì)主管和經(jīng)管人員的責(zé)任,通過審計(jì)對(duì)違法亂紀(jì)人員追究法律責(zé)任,并督促被審計(jì)單位經(jīng)管人員建立健全內(nèi)部控制制度。

3.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審工作的建設(shè)性。一是醫(yī)院內(nèi)審工作要自覺遵守國(guó)家的審計(jì)法規(guī),將財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)以及主管干部的離任審計(jì),全部納入審計(jì)范疇。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要重視審計(jì)的建設(shè)性,既要查錯(cuò)揭弊,又要對(duì)被審計(jì)單位的管理制度、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等進(jìn)行檢查,揭示經(jīng)營(yíng)工程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié),找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的可能途徑,提出挖掘內(nèi)部潛力的建議,確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行,提高綜合管理水平。

4.轉(zhuǎn)變審計(jì)方式,拓寬審計(jì)面,突出內(nèi)審工作的重點(diǎn)。目前醫(yī)院內(nèi)審工作基本上局限于事后的監(jiān)督性審計(jì),即對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性的審計(jì)查證上,目的是糾錯(cuò)查弊,保證醫(yī)院資金的安全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,醫(yī)院內(nèi)審工作必須從傳統(tǒng)的監(jiān)督性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向建設(shè)性為主的投資決策審計(jì)、管理效益審計(jì)方向發(fā)展,向無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展。

5.努力提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。面對(duì)新的形勢(shì),醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè),不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。一方面醫(yī)院要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),不斷進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的繼續(xù)教育。內(nèi)審人員不僅要熟悉和精通財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù),還要有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí);另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感,緊迫感、危機(jī)感,在審計(jì)過程中力求實(shí)事求是,客觀公正、廉潔奉公嚴(yán)格按照法律法規(guī)、內(nèi)部程序制度辦事,最重要的是內(nèi)審主管和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要有高度的責(zé)任心。第三、內(nèi)審人員面臨的是與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系,所涉及的人都是非領(lǐng)導(dǎo)及同事,非直接有關(guān)也間接有關(guān),審計(jì)結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益,因而審計(jì)過程難免受到各類人員的干擾,這種干擾的危害性在于往往使最后的審計(jì)報(bào)告順應(yīng)內(nèi)部人員的接受范圍而折中或妥協(xié),內(nèi)部審計(jì)常?；㈩^蛇尾。所以審計(jì)人員必須在審計(jì)工作中樹立對(duì)事不對(duì)人的觀點(diǎn),增加過程的透明度,既要有原則性,又要有靈活性,以適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)的要求。

(作者單位:山西雙鶴藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部 山西太原 030000)

(責(zé)編:鄭釗)