文書云

摘 要:文章對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀予以說(shuō)明,指出中小企業(yè)所占的比例越來(lái)越大,對(duì)其特點(diǎn)給予分析,對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)以及如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范管理提出建議。

關(guān)鍵詞:試議 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)規(guī)范化

中圖分類號(hào):F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-163-02

目前我國(guó)中小企業(yè)占的比例很大,因此在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但是隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái),中小企業(yè)必須在同等條件下與外來(lái)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)在目前世界經(jīng)濟(jì)大蕭條的背景下將面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì),筆者認(rèn)為首先應(yīng)該對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和中小企業(yè)暴露出來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析。在分析之前需說(shuō)明一點(diǎn),這里所討論的中小企業(yè)主要是民營(yíng)企業(yè),由于民營(yíng)企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重,所以側(cè)重于民營(yíng)企業(yè)問(wèn)題的討論。

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)

1.管理制度靈活,整體工作效率高。與大企業(yè)相比,中小型企業(yè)組織靈活,經(jīng)營(yíng)富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)抉擇,就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略,它們沒(méi)有過(guò)多的制度束縛,隨著周圍大環(huán)境和小環(huán)境不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向,大多采用集中一點(diǎn)戰(zhàn)略,尋找空白戰(zhàn)略,特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略聯(lián)盟,突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開(kāi)發(fā)了大量的科技成果,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分,與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì),從而形成了巨大的生存壓力。融資困難,技術(shù)創(chuàng)新能力不足,市場(chǎng)開(kāi)拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,行業(yè)廣泛,但業(yè)務(wù)比較單一。中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少,資金投入量不大,這與企業(yè)融資渠道有關(guān),主要靠?jī)?nèi)部積累和親朋好友借款,銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全,有從事產(chǎn)品的批銷,簡(jiǎn)單的服裝加工、食品加工,還有機(jī)械、化工甚至于高科技及服務(wù)行業(yè)等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù),很少多元化經(jīng)營(yíng),其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。

3.組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,組織制度簡(jiǎn)單,人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格,卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任,有限責(zé)任公司具有法人資格,以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無(wú)論采用哪種組織形式,中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制,經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單,沒(méi)有太多的管理層次,可以發(fā)揮信息傳遞快,不易失真的優(yōu)點(diǎn)。很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu),即使有限責(zé)任公司有董事會(huì),也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,有也不全面。人員十分有限,往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平普遍不高。中小企業(yè)普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的培訓(xùn),管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí),不注重才能;其次在管理方式上過(guò)度集權(quán),不夠民主,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益,從業(yè)人員覺(jué)得為一個(gè)家庭服務(wù),個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少。而且管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。財(cái)務(wù)不透明,習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理。不重視精神激勵(lì),只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

5.逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,為了企業(yè)自身利益,往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法,經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí),逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí),這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。

正因?yàn)橛羞@些特點(diǎn),我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上存在著以下一些問(wèn)題。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清,中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,往往由企業(yè)投資者(基本上也是經(jīng)營(yíng)者)隨意處置,這樣就給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

(1)在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范,有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、分工不太明確,身兼數(shù)職,這樣會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就失去了原有的意義。

在會(huì)計(jì)人員任用上,小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì),這些人員有在稅務(wù)部門工作的,有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等,一般定期來(lái)做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)知程度較低以及較差的工作保障,使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多,會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉,會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。這樣就造成了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)低下,最終造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作非常的不規(guī)范。

(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。有些中小企業(yè)根本不設(shè)賬,或者設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出,中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%,這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提,人為操縱利潤(rùn),采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施,或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

(3)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能根本無(wú)法實(shí)施。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

3.要想獲得用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證要么付出成本加大,要么很難獲得。原始憑證的獲取要付出額外的成本,是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格,若要發(fā)票,要加價(jià),價(jià)格較高;不要發(fā)票價(jià)格較低,兩者的差價(jià)是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交,但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票,只能取得不合規(guī)的收據(jù)。

4.制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度總的來(lái)說(shuō)殘缺不全;或者雖有其中幾項(xiàng)制度,但在實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)根本就無(wú)法建立健全這些制度,尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來(lái)很多不良的影響,這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂,也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

1.政府要加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)和執(zhí)行,促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題可知,會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看,要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理,克服自身的弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。近年來(lái)政府力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施。這些措施將改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展,發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用,從根本上解決中小企業(yè)資金困難、創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。

2.建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間,我們國(guó)家在制定會(huì)計(jì)規(guī)范體系的過(guò)程中很少考慮到中小企業(yè)會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司的差別,隨著中小企業(yè)在我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的作用,會(huì)計(jì)理論界對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題日趨關(guān)注。2007年1月中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)正式實(shí)施,筆者認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施應(yīng)遵循以下原則:

(1)適應(yīng)中小企業(yè)的特點(diǎn),在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置,并與此保持—致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少,會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單,一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù),沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要,會(huì)計(jì)人員一般以2～3人為宜,在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離,如出納、總賬與稽核,出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。沒(méi)有能力做會(huì)計(jì)工作的企業(yè)也可由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理;對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭支出相互占用的情況,應(yīng)設(shè)置往來(lái)賬戶加以核算;適當(dāng)放寬憑證的認(rèn)定,而非單認(rèn)定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證,以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問(wèn)題等?？傊行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)。

(2)重要性原則要求提供信息重點(diǎn)突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要,是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比,會(huì)計(jì)信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。此需求主要因銀行提供的貸款很少而相對(duì)薄弱。會(huì)計(jì)信息需求上的變化,主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算如何滿足納稅需求,如何滿足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求,如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

(3)會(huì)計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的,企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的效益大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下,才是有必要的。一些對(duì)信息使用者沒(méi)有多大用處的信息可以不提供,信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

(4)由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮到實(shí)施上的簡(jiǎn)便易行。與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告不同的是,它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)狀況,并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國(guó)家的中小企業(yè)都只要求提供簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告,我們也應(yīng)該吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),注重實(shí)質(zhì)。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管力。從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督;社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體,由其接受他人委托,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。

國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下工作:{1}對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰。{2}定期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,不斷提高業(yè)務(wù)水平,并充分發(fā)揮其作用。{3}對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。最后,財(cái)政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式,側(cè)重于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核,確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè),以建立公平的納稅環(huán)境,改進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)于中小企業(yè)的態(tài)度,并建立稅務(wù)代理人制度,以增加稅務(wù)申報(bào)速度,減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān),以便全心進(jìn)行查核工作。

我們還應(yīng)該看到,政府部門直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對(duì)較高,監(jiān)督的有效性也比較差,易引發(fā)腐敗等社會(huì)問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用,因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然,外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作的重要方法和途徑,但也不能忽視企業(yè)自身的努力,會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分,作為國(guó)家政府部門有權(quán)利和義務(wù)協(xié)調(diào)、引導(dǎo)中小企業(yè)健康蓬勃的發(fā)展,為社會(huì)主義建設(shè)發(fā)揮最大的作用。

(作者單位:喀什前海建筑安裝工程有限責(zé)任公司 新疆喀什 844000)

(責(zé)編:呂尚)