崔曉瑛

摘 要:根據(jù)我國的國情,我國對會計的規(guī)范化管理主要由政府來承擔。近年來,我國會計核算制度改革邁出了較大步伐,會計標準的國際化水平明顯提高,政府在會計監(jiān)管方面的努力也卓有成效。但是會計信息失真的現(xiàn)象仍然十分嚴重,目前有必要進一步探討會計監(jiān)管的基本模式。文章在此基礎上分析了我國會計監(jiān)管中的問題,提出了適合我國國情的會計監(jiān)管模式。

關鍵詞:會計監(jiān)管 會計監(jiān)管模式 監(jiān)管體系

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)07-144-02

會計監(jiān)管是伴隨著會計的發(fā)展而不斷地變化著,會計監(jiān)管的實質可以歸結為一項制度安排或是一種管理活動,它是指會計監(jiān)管主體對被監(jiān)管單位或經(jīng)濟組織的會計活動過程及其結果進行的再監(jiān)督和再管理。會計監(jiān)管是我國會計界一直討論的熱點問題,我國當前的會計監(jiān)管模式可以說是政府監(jiān)管模式,我國政府會計監(jiān)管主體數(shù)量眾多,且存在職責不清、權限混亂、重復監(jiān)管等問題。鑒于此,目前有必要設計出一套符合國情的政府會計監(jiān)管新型模式來解決會計信息失真的現(xiàn)實問題。

一、會計監(jiān)督的涵義

會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱,會計監(jiān)管不同于會計監(jiān)督,會計監(jiān)督側重于事后監(jiān)督,會計監(jiān)管則是一種全時序的監(jiān)督管理活動;會計監(jiān)管的確切涵義是監(jiān)管主體通過建立、健全監(jiān)管機制并運用一定的監(jiān)督管理方法作用于監(jiān)管客體,來保證會計工作的實施,提高會計工作質量,從而保護市場中相關各方利益,實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種管理活動。

二、會計監(jiān)管的基本模式及評價

會計監(jiān)管模式從總的方面來看,可分為行業(yè)自律、政府監(jiān)管以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結合的獨立監(jiān)管模式等三種模式。

1.行業(yè)自律模式。行業(yè)自律模式是指注冊會計師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)管機制,對注冊會計師的獨立性和審計質量實施的監(jiān)管。該模式對會計行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會計職業(yè)團體進行的,政府部門基本上不參與行業(yè)監(jiān)管。這種模式的優(yōu)點是可以避免政府部門對行業(yè)監(jiān)管過度介入,增大全社會的管制成本,出現(xiàn)政府失靈;其缺點是容易造成對市場會計監(jiān)管的放縱,從而出現(xiàn)市場失靈。

2.政府監(jiān)管模式。政府監(jiān)管模式主要依靠政府部門對會計活動進行監(jiān)管,會計職業(yè)團體的主管部門是政府部門,這種模式的優(yōu)點是能夠按市場機制運作,發(fā)揮市場機制配置資源的作用,又可有效地避免市場失靈;有法定的權威和強制力,可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。其缺點是很難真正界定政府會計監(jiān)管和市場會計監(jiān)管的范圍,過分強調政府的作用會不利于發(fā)揮市場機制的作用,從而出現(xiàn)政府失靈。

3.獨立監(jiān)管模式。獨立監(jiān)管模式由獨立于政府和會計職業(yè)的機構依照授權對會計行業(yè)進行監(jiān)管,該機構中會計行業(yè)之外的成員應占多數(shù),政府部門不直接進行監(jiān)管,但可通過對獨立監(jiān)管機構的管制間接發(fā)揮作用。獨立監(jiān)管模式的優(yōu)點在于該機構相對于行業(yè)自律監(jiān)管模式具有更高的獨立性和權威性,相對于政府監(jiān)管模式來說則是具有更高的獨立性和專業(yè)性;獨立管制可以對注冊會計師職業(yè)服務市場的全部領域實施管制,且靈活性要高于政府管制;獨立管制可以解決政府管制不當?shù)膯栴},能促使其有效克服官僚化問題,從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨立監(jiān)管模式也存在著獨立監(jiān)管的經(jīng)費來源不容易解決、政府和自律組織對獨立監(jiān)管機構是否支持和支持程度會如何等問題。

三、我國會計監(jiān)管模式分析

我國當前的會計監(jiān)管模式可以說是政府監(jiān)管模式,國家財政部門、審計機構、證監(jiān)會、工商局、稅務局等部門都有監(jiān)管權。這種監(jiān)管模式形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內部監(jiān)管薄弱的局面,造成會計信息嚴重失真。

1.政府監(jiān)管分散。目前,我國現(xiàn)有會計和審計制度就技術而言與國際相比,差距已不大。但整個會計體系與當前經(jīng)濟發(fā)展的差距越來越大。黨的十五屆四中全會提出:“國家所有、分級管理、分工監(jiān)督、授權經(jīng)營”的國有資產(chǎn)管理體制的方針,在這一國有資產(chǎn)管理體制下,衍生于國有資產(chǎn)的各種權利分散于政府各相應職能部門,這種多個機構負有會計監(jiān)管職責,但在實務中各自為政,從而導致重復監(jiān)管,甚至在會計監(jiān)管問題上相互沖突,弱化了政府會計監(jiān)管的權威性和有效性。隨著經(jīng)濟體制改革的深化和證券市場的進一步發(fā)展,在現(xiàn)有的監(jiān)管框架下,財政部與證監(jiān)會之間的矛盾和交鋒會愈演愈烈,因而要么設置相應的協(xié)調性機制,解決信息交流不暢等問題,避免監(jiān)管低效或無效;要么實施重構和整合,集中力量,發(fā)揮合力。

2.監(jiān)管方式不規(guī)范。我國眾多法人會計監(jiān)管部門實施監(jiān)管過程中,由于缺乏統(tǒng)一有序的監(jiān)管方式,互相競爭,推諉現(xiàn)象普遍,使得重復檢查和檢查真空兩種現(xiàn)象并存。相對于重復檢查來說,檢查存在真空帶來的危害更大。

3.政府監(jiān)管過度與不足并存。從本質上說,政府監(jiān)管應主要針對由于會計產(chǎn)品的“外部性”所引致的市場失靈,應當嚴格限制在會計市場失靈而且政府監(jiān)管能夠有效修補的領域。具體來說,政府應致力于高質量會計準則與有關法律法規(guī)的制定、監(jiān)督準則與法規(guī)的執(zhí)行、明確界定財務信息失真的法律責任、依法追究虛假財務信息相關生產(chǎn)方的法律責任等方面。

在我國,政府會計監(jiān)管投入大但其成效卻不理想,原因有二:一是存在監(jiān)管過度;二是監(jiān)管不足。盡管這兩個原因是異方向的,或者說是矛盾的,但在我國現(xiàn)實中是并存的,其中監(jiān)管過度產(chǎn)生的后果更為嚴重。

4.法制建設滯后。認真剖析現(xiàn)有的法規(guī)(《會計法》、《公司法》、《證券法》等)就不難發(fā)現(xiàn),會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)中還存在不足之處,亟待改善。主要表現(xiàn)為:第一,重視行政及刑事的法律處罰,輕視民事法律責任的調節(jié);第二,缺乏對虛假會計信息認定的法律觀念;第三,缺乏對虛假會計信息性質判斷的規(guī)定;第四,民事賠償依據(jù)模糊;第五,法律責任分擔與過失不相匹配。

四、我國會計監(jiān)管模式的具體構想

會計監(jiān)管模式的選擇應該植根于我國的經(jīng)濟、政治和社會文化,而不能照抄照搬西方監(jiān)管的模式。當前適合我國的監(jiān)管模式是政府監(jiān)管為主導、行業(yè)自律為輔的模式。采用政府監(jiān)管為主導的模式,可以充分發(fā)揮政府的權威性,利用法律和行政手段來創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境,對違規(guī)行為做出有力的約束和懲處。

1.建立、健全會計監(jiān)管的法律、法規(guī)體系。注重會計準則制定的前瞻性和提高公眾參與會計準則制定的積極性。同時應把會計報表信息造假法律責任個人化,特別是加大直接責任人的個人法律責任,充分發(fā)揮法律在會計監(jiān)管中的震懾作用。因此,應借鑒《2002薩班斯——奧克斯利法案》,抓緊修訂、完善《注冊會計師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。

2.以政府監(jiān)管為主,加強行業(yè)自律?！?002薩班斯——奧克斯利法案》正式頒布并生效,表明美國證券市場會計信息監(jiān)管時代的來臨。理論和實踐都表明單純的行業(yè)自律并不能有效遏制上市公司虛假信息披露。同時由于我國政府監(jiān)管模式的種種問題,決定了我國應構建以政府監(jiān)管為主導,以行業(yè)自律管理為補充的會計監(jiān)管體系。政府監(jiān)管要與行業(yè)自律實行優(yōu)勢互補。行業(yè)自律要積極配合政府監(jiān)管,與政府監(jiān)管的要求形成有機的統(tǒng)一,彌補政府監(jiān)管在信息反饋和知識存量等方面存在的不足;政府監(jiān)管部門也要對行業(yè)自律工作予以支持和引導,積極推進行業(yè)自律管理體制建設,強化自律組織的技術援助功能,引導會計職業(yè)走上健康發(fā)展的道路。

五、建立新型會計監(jiān)管體系

1.會計主體、中介機構及全社會要樹立適時的會計監(jiān)管理念。會計主體要轉變監(jiān)管理念,由被動地接受監(jiān)管轉變?yōu)橹鲃拥貐⑴c監(jiān)管。會計主體作為經(jīng)濟發(fā)展的一分子不是獨立存在的,它要與其他會計主體進行公平交易而實現(xiàn)自己的經(jīng)營目的、經(jīng)營理念,從而使會計主體實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,通過自身發(fā)展又帶動全社會經(jīng)濟進步。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經(jīng)濟合作伙伴等的監(jiān)管,在提高自身會計信息質量的同時創(chuàng)造一種以信用為主基調的市場環(huán)境。

2.政府要高度重視會計監(jiān)管工作,健全會計監(jiān)管法律、法規(guī),制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規(guī)則。政府重視會計監(jiān)管工作,制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監(jiān)管法律、法規(guī),是會計監(jiān)管體系中不可或缺的一部分,它會告訴會計主體應該做什么,不應該做什么,什么是正確的,什么是錯誤的。

3.建立會計監(jiān)管平臺,確定會計監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式。形成國家、社會和企業(yè)內部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉型期,會計監(jiān)管主體在遵循成本效益原則的前提下,由單一的政府監(jiān)管主體轉變?yōu)閲?、社會和企業(yè)內部三位一體的會計監(jiān)管主體。國家、社會和企業(yè)內部從不同角度和不同層面在市場經(jīng)濟條件下實施會計監(jiān)管。

4.建立會計監(jiān)管的信息反饋系統(tǒng),通過反饋信息實現(xiàn)會計監(jiān)管效益最大化。會計監(jiān)管結果是監(jiān)管過程的結晶,是會計監(jiān)管體系的精華,有效地利用會計監(jiān)管結果是實現(xiàn)監(jiān)管效益最優(yōu)化的重要一環(huán)。會計監(jiān)管的結果要有這樣的效應。(1)建立會計監(jiān)管客體信息資料庫,形成監(jiān)管客體會計信息“歷史檔案館”。(2)建立會計人員工作信用資料庫,在監(jiān)管會計主體的同時監(jiān)管會計人員。(3)建立監(jiān)管部門信息資料庫,對監(jiān)管部門實施監(jiān)管。

綜上所述,會計監(jiān)管是一個伴隨著會計的發(fā)展而不斷演變發(fā)展的過程,與此相應,會計監(jiān)管模式也在不斷地發(fā)展變化。探討會計監(jiān)管的基本模式并對其作出了評價分析,在此基礎上分析我國會計監(jiān)管中的問題,提出適合我國國情的會計監(jiān)管模式。有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段,也是不斷提高會計信息質量的必要保證。

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3.任明川.安然事件與會計監(jiān)管[J].中國注冊會計師,2002(8)

(作者單位:張家口市建筑裝潢工程公司 河北張家口 075000)

(責編:若佳)