李鳳鳴

摘要：現(xiàn)行的《施工企業(yè)會計制度》是財政部為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強施工企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》制定并要求執(zhí)行的?！妒┕て髽I(yè)會計制度》對“內(nèi)部往來”科目，是這樣闡述的：本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位(以下簡稱“所屬內(nèi)部單位”)之間，由于工程價款結算、產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。本科目應按各所屬內(nèi)部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間、所屬內(nèi)部單位與所屬內(nèi)部單位之間對本科目的記錄應互相一致。

關鍵詞：加強“內(nèi)部往來”核算資金管理

0引言

《施工企業(yè)會計制度》對“內(nèi)部往來”科目的運用是闡述得很清楚的，但是，實際工作中，許多企業(yè)對“內(nèi)部往來”科目的運用卻存在許多問題：

1對“內(nèi)部往來”科目運用的理解不夠

“內(nèi)部往來”科目實際上就是用來核算企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間的債權與債務關系。對于施工企業(yè)來講，企業(yè)“內(nèi)部往來－A單位”(假設A單位為其中一個所屬內(nèi)部單位，下同)科目反映的借方余額，實際上就是企業(yè)撥付給A單位的工程款，貸方余額則是企業(yè)欠所屬內(nèi)部單位的工程款。如果企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部單位較為固定的生產(chǎn)周轉資金，應該在“撥付所屬資金”科目反映，所屬內(nèi)部單位相應在“上級撥入資金”科目反映。

由于企業(yè)與所屬內(nèi)部單位有著密切的經(jīng)濟往來關系，往來款項十分多，如企業(yè)為所屬內(nèi)部單位代為支付的房租水電費，代所屬內(nèi)部單位使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費，代職工上繳的公積金、保險金、所屬內(nèi)部單位計提應上繳的福利費、工會經(jīng)費等費用的應收、應付、暫收、暫付往來款項以及撥付正常撥付的工程款等等。由于大多數(shù)施工企業(yè)“內(nèi)部往來”科目只設立二級科目，所以，以上包括正常工程款在內(nèi)的往來款項都集中通過“內(nèi)部往來－A單位”科目反映。由于工程款以外的應收、應付、暫收、暫付往來款項并沒有去實現(xiàn)收付行為，而這些往來款項實際上都轉化為工程款項，所以也就相當于給所屬內(nèi)部單位撥付了工程款。但是，許多企業(yè)正是忽略了這一點，沒有把實際已經(jīng)轉化為工程款的往來款項當成撥付工程款，導致工程資金撥付控制的失誤，甚至導致資金管理的混亂，當然也直接影響整個企業(yè)的財務管理。

2企業(yè)與所屬內(nèi)部單位“內(nèi)部往來”科目記錄未能保持一致

由于“內(nèi)部往來”科目反映的實際就是企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間的債權與債務關系，顯然企業(yè)“內(nèi)部往來－A單位”與A單位“內(nèi)部往來一公司”(所屬內(nèi)部單位對企業(yè)應用的科目)登記的內(nèi)容應該是借、貸方向相反，數(shù)額一致。但是，由于對“內(nèi)部往來”科目理解不夠，或者是財務管理不夠細致，“內(nèi)部往來”科目較多，造成企業(yè)與所屬內(nèi)部單位的“內(nèi)部往來”賬目經(jīng)常串戶，撥付給A單位的工程款登記到B單位的事情經(jīng)常發(fā)生，甚至幾年都不知道。這種情況的存在雖然是會計人員工作失誤，財務管理松散造成的，但是，真正的根源還是對“內(nèi)部往來”科目所反映的業(yè)務含義理解不夠。

“內(nèi)部往來”賬目不清，實際上是財務管理的一大漏洞，甚至可能導致違反財經(jīng)紀律的事情發(fā)生。

正確理解“內(nèi)部往來”科目以后，那么如何正確使用好“內(nèi)部往來”科目，更好地核算企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間的經(jīng)濟關系呢?

2.1分工程設置“內(nèi)部往來”三級科目明細賬《施工企業(yè)會計制度》要求“內(nèi)部往來”科目應按各所屬內(nèi)部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。如果只按所屬內(nèi)部單位戶名設置二級明細賬，如“內(nèi)部往來－A單位”，那么，不管是工程款還是其它往來款項都集中在一個科目里反映，而且，工程款也沒有分那一個工程。不管是企業(yè)本身還是所屬內(nèi)部單位都不能夠具體掌握各工程的支付或收入情況，財務管理不夠細致，直接影響財務管理的效果，也自然影響到整個企業(yè)的成本控制，影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，為了對工程款撥付及其它往來款項有一個清析的賬目進行反映，應該根據(jù)工程項目設置“內(nèi)部往來”三級科目明細賬。

假如A單位有三個在建工程a、b、c，那么企業(yè)應該設置“內(nèi)部往來－A單位－a工程”、“內(nèi)部往來－A單位－b工程”、“內(nèi)部往來－A單位－c工程”、“內(nèi)部往來－A單位－其它”四個三級“內(nèi)部往來”明細科目。所屬內(nèi)部單位也相應地設置“內(nèi)部往來－公司－A工程”、“內(nèi)部往來－公司－B工程”、“內(nèi)部往來－公司－C工程”、“內(nèi)部往來－公司－其它”四個三級明細科目。顯然，前面三個科目用來核算企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部單位在建的a、b、c三個工程的工程款，企業(yè)“內(nèi)部往來－A單位－其它”科目專門核算正常工程款以外的應收、應付、暫收、暫付往來款項。當企業(yè)“內(nèi)部往為－A單位－其它”科目余額達到一定數(shù)額時，企業(yè)與所屬內(nèi)部單位可以協(xié)定轉化為撥付給a或b或c工程款，當然如果工程款已經(jīng)撥付到差不多的程度，也可以實現(xiàn)收付行為。

例：2006年某月，企業(yè)撥付A單位a工程工程款50萬元，b工程工程款100萬元，企業(yè)計提A單位使用的固定資產(chǎn)折舊費1萬元，A單位計提應上繳企業(yè)福利費3萬元，公積金2萬元，保險金1萬元。企業(yè)分錄如下：

借：內(nèi)部往來－A單位－a工程50萬元

內(nèi)部往來－A單位－b工程100萬元

內(nèi)部往來－A單位－其它1萬元

內(nèi)部往來－A單位－其它3萬元

內(nèi)部往來－A單位－其它2萬元

內(nèi)部往為－A單位－其它1萬元

貸：對應有關科目157萬元

企業(yè)“內(nèi)部往來”賬簿明細登記撥付A工程50萬元，B工程100萬元，其它往來款7萬元。所屬內(nèi)部單位賬簿也作相應的明細登記。假如本月初“內(nèi)部往來－A單位－a工程”、“內(nèi)部往來－A單位－b工程”、“內(nèi)部往來－A單位－其它”科目借方余額分別為250萬元、300萬元和13萬元，那么，企業(yè)應收“內(nèi)部往來”明細賬都可以清楚地反映的本月支付A單位a工程50萬元，累計支付300萬元；本月支付A單位b工程100萬元，累計支付400萬元；本月應收其它往來款項7萬元；累計應收20萬元。根據(jù)情況，假如企業(yè)與所屬內(nèi)部單位協(xié)定，企業(yè)應收所屬內(nèi)部單位本月底累計借方余額20萬元不實現(xiàn)收付行為，在本月底轉化為撥付a rAm程款，那么企業(yè)作應收其它往來款項轉化為撥付A工程款分錄如下：

借：內(nèi)部往來－A單位－a工程20萬元

貸：內(nèi)部往來－A單位－其它20萬元

企業(yè)就上所屬內(nèi)部單位其它住來款項全部轉化為撥付a工程工程款后，企業(yè)“內(nèi)部往來”明細賬清楚反映地是撥付a工程工程款累計320萬元，b工程累計400萬元，沒有其它應收款項。

2.2使用“內(nèi)部往來記賬通知單”《施工企業(yè)會計制度》明確提到，企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間對“內(nèi)部往來”科目的記錄應相互一致。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“內(nèi)部往來”記賬通知單(格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定)，同經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目：對方應及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應及時查明并作調(diào)整分錄。

《施工企業(yè)會計制度》對企業(yè)與所屬內(nèi)部單位的“內(nèi)部往來”科目的記錄保持一致已有嚴格規(guī)定，如果把“內(nèi)部往來”分工程設置三級明細科目，那么加強使用和管理“內(nèi)部往來”記賬通知單就更為重要，以確保企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間“內(nèi)部往來”明細科目記錄相一致。

企業(yè)通過設置“內(nèi)部往來”三級科目進行核算，同時抓好對“內(nèi)部往來”賬目的核對工作，可以清楚地反映企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間的債權與債務關系，可以清楚地反映每一個工程已經(jīng)撥付多少資金，根據(jù)協(xié)議還應撥付多少資金。這樣可以大大提高企業(yè)資金管理水平，提高資金利用效果。同時，由于所屬內(nèi)部單位也對應使用“內(nèi)部往來”三次賬進行核算，賬目可以清楚反映每一個工程已收多少資金，還有多少資金可以使用，所屬內(nèi)部單位也可以更好地控制成本，提高所屬內(nèi)部單位經(jīng)濟效益。

資金管理是財務管理的中心，資金管理好了，企業(yè)與所屬內(nèi)部單位之間的經(jīng)濟關系思路清楚了，整個財務管理也就上了一個新臺階，我們的財務管理工作可以更好地適應市場經(jīng)濟，適應現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮重要作用。