王國洪

摘要:成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償，成本核算影響著國家、集體、個(gè)人三方的利益分配，同時(shí)成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。做好成本核算工作，對(duì)于降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都有十分重要的意義。本文從分析我國企業(yè)成本核算存在的問題入手，闡述了成本核算的重要性，并對(duì)如何加強(qiáng)成本核算工作提出了一些見解。

關(guān)健詞:成本核算 不實(shí) 原因 措施

1 加強(qiáng)企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是財(cái)務(wù)核算中的重中之重，準(zhǔn)確地做好成本核算，對(duì)企業(yè)、投資者、國家都有著重要的意義。

1.1 成本是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)。企業(yè)在制定產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，要綜合考慮產(chǎn)品成本、目標(biāo)利潤、產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)價(jià)格等因素。產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，向企業(yè)決策層提供了錯(cuò)誤的成本信息，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不合理，從而影響企業(yè)的總體利益。

1.2 成本核算直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果及分配。企業(yè)的經(jīng)營成果是由財(cái)務(wù)收入扣除成本費(fèi)用所得，財(cái)務(wù)收入容易核算，一般來說不易出錯(cuò)，而成本核算因?yàn)楣ぷ髁看蟆⒓夹g(shù)性強(qiáng)，要準(zhǔn)確核算不容易，如加上某些人為的調(diào)節(jié)的因素，成本核算更是不實(shí)。成本數(shù)據(jù)對(duì)利潤數(shù)據(jù)的影響存在一種杠桿效益，單位成本數(shù)據(jù)的微小變動(dòng)足以引起利潤數(shù)據(jù)的巨大變化，從而影響著國家稅收、股東以及債權(quán)人的利益。

1.3 有利于加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在成本管理中，成本核算準(zhǔn)確、及時(shí)，成本分析便有了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，得當(dāng)?shù)某杀痉治隹杉皶r(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，適宜挖掘企業(yè)活力，提高企業(yè)利潤。

2 我國企業(yè)成本核算中存在的問題

2.1 成本核算的指導(dǎo)思想有偏差。①成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本。②成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。③成本核算重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會(huì)環(huán)境成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗的總和。

2.2 成本核算的內(nèi)容未及時(shí)拓寬更新。既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。

2.3 核算的方法不夠科學(xué)，亟待改進(jìn)。首先，從成本的計(jì)算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費(fèi)用的分配方法來看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)在的制造費(fèi)用其內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當(dāng)于人工成本的300%左右，有時(shí)甚至達(dá)500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例對(duì)其進(jìn)行分配，則會(huì)使工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量不高的成本偏低，使工藝程序簡(jiǎn)單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策。

2.4 分步法、品種法的核算顯得必要性不大。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)和消費(fèi)者導(dǎo)向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費(fèi)者不同的需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應(yīng)的改革，也就是說傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。

3 加強(qiáng)企業(yè)成本核算的措施

現(xiàn)在，全社會(huì)都在重視會(huì)計(jì)信息失真的問題，而成本信息失真則成為會(huì)計(jì)信息失真的主要方面。

3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。成本核算是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，難度大、覆蓋面廣、幾乎涉及到企業(yè)的全體職工及所有部門。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到成本核算數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)營決策的作用，認(rèn)識(shí)到成本數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)利益關(guān)系人的利益影響以及有可能引起的偷漏稅問題。作為第一責(zé)任人，法人代表應(yīng)高度重視、精心組織好本企業(yè)的成本核算工作。

3.2 做好成本核算的基礎(chǔ)性工作。成本核算的基礎(chǔ)性工作包括材料出、入庫單的設(shè)置，工時(shí)的統(tǒng)計(jì)，定額的制訂與修訂等等。成本核算就是將企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)一定的規(guī)則分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中去。材料消耗時(shí)填寫材料出庫單，才能分清什么產(chǎn)品領(lǐng)用了什么材料，所耗材料金額多少；根據(jù)工時(shí)統(tǒng)計(jì)表可以將人工費(fèi)合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中去，基礎(chǔ)性資料不全，成本核算工作便無從談起。

3.3 根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)選擇合適的成本核算方法是做好成本核算的關(guān)健。成本核算的過程實(shí)質(zhì)上就是解決以下問題的過程:分清收益性支出與資本性支出的界限；分清成本與費(fèi)用的界限；分清不同品種之間的成本界限；分清月末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間的成本界限。成本核算的的方法有品種法、定額法、分批法、分步法，月末在產(chǎn)品的計(jì)算方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定額法、定額比例法、在產(chǎn)品成本不計(jì)算法等，以上方法各有各的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，選取方法不一樣，成本計(jì)算結(jié)果也各不相同。深入了解本企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，了解本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是制定成本核算辦法的前提。對(duì)本企業(yè)情況不熟，所擬定的政策就脫離了實(shí)際。熟悉各種方法是做好成本核算工作的知識(shí)保證。財(cái)務(wù)人員應(yīng)通曉成本核算的各種方法，它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)在哪里，它們的適用范圍是什么，要將各種方法與本單位的經(jīng)營特點(diǎn)多比較，看哪種方法能達(dá)到核算目的，局限性又在哪里。選擇成本核算方法要做到靈活性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一。經(jīng)常聽到一些財(cái)務(wù)人員抱怨，在所有的成本核算方法中，沒有一種方法能準(zhǔn)確地披露本單位的成本信息，其實(shí)，在一些產(chǎn)品復(fù)雜的制造業(yè)中，單一的成本核算方法是很難奏效的，此時(shí)，應(yīng)考慮到多種方法的相互組合。

3.4 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)?、間接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?、中間產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門的共同認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這大大節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率。

3.5 加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查及處罰力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告要終生負(fù)責(zé)，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承接業(yè)務(wù)或?yàn)榱私档蛯徲?jì)成本而隨意出具報(bào)告;國家審計(jì)部門、稅務(wù)部門在企業(yè)查賬時(shí)重點(diǎn)要放到企業(yè)成本核算中，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象要對(duì)單位及責(zé)任人予以嚴(yán)懲；內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)識(shí)成本核算對(duì)企業(yè)的重要作用，在工作中加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)管力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長、經(jīng)理的“法律顧問和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”，充分宣傳審計(jì)成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用,真正做到“審為管用”、“審管結(jié)合”,促使企業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。

成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償,成本核算影響著國家、集體、個(gè)人三方的利益分配,同時(shí)成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，如何提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性應(yīng)值得社會(huì)各方的高度重視。