黃清文

摘要：中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，也有可能是季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然還包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一種，和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)中期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量。但是中期財(cái)務(wù)報(bào)告畢竟以中期作為編制基礎(chǔ)，同年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)不同，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，尤應(yīng)關(guān)注幾個會計(jì)問題。

關(guān)鍵詞：中期財(cái)務(wù)報(bào)告 基礎(chǔ)編制 運(yùn)用基礎(chǔ)

1 重要性原則在中期報(bào)告的運(yùn)用

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解年度會計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。

2 會計(jì)估計(jì)在中期報(bào)告的運(yùn)用

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對外披露的時限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短(以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時間是一個月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時間是兩個月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時間是四個月)，再加之企業(yè)和社會公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時性的原則披露中期會計(jì)信息。

3 季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)收入往往是在一個會計(jì)年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會很大。但是，并非所有的企業(yè)都是如此。有的企業(yè)存在季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，而季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會計(jì)年度的個別中期內(nèi)。對于這些收入，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中予以預(yù)計(jì)或者遞延，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時及時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。其理論依?jù)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。但是如果季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期會計(jì)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。與此同時，這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——租賃》等的規(guī)定。在實(shí)際工作中，季節(jié)性收入的企業(yè)有供暖企業(yè)、冷飲企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些零售企業(yè)等；周期性收入企業(yè)有滾動開發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)；偶然性收入如退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、政府獎勵收入、稅收返還等。

4 會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個會計(jì)年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會計(jì)年度的個別中期內(nèi)。對于這些會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

5 中期會計(jì)報(bào)表的格式

企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會計(jì)報(bào)表，以提高會計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供以下會計(jì)報(bào)表：

5.1 資產(chǎn)負(fù)債表，包括本中期末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，資產(chǎn)負(fù)債表包括2003年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

5.2 利潤表，包括本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，利潤表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會計(jì)報(bào)表可比中期利潤表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會計(jì)報(bào)表年初至中期末的可比利潤表。

5.3 現(xiàn)金流量表，包括年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，現(xiàn)金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現(xiàn)金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會計(jì)報(bào)表年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

6 會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會計(jì)報(bào)表附注是會計(jì)報(bào)表信息的補(bǔ)充說明，根據(jù)及時、相關(guān)、重要和成本效益原則，中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下三項(xiàng)基本要求：一是中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息，無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息；二是中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于本中期注意的交易或者事項(xiàng)，對于那些會影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策但未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中披露；三是中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，以使對重要性作出較為合理的判斷。此外，值得關(guān)注的是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問題也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求有所不同。企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告方為有效，這在《公司法》、有關(guān)企業(yè)法、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)制度》和稅收法規(guī)中都有明確的規(guī)定。中期會計(jì)報(bào)表是否要經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)，出具報(bào)告，只有上市公司有關(guān)信息披露準(zhǔn)則中作過規(guī)定，其他企業(yè)并無相應(yīng)的規(guī)定。

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