陳冬鈺　肖振宇

摘 要 本文通過對公允價值和資產評估關系的闡述,來分析公允價值在資產評估中的運用問題。

關鍵詞 公允價值 資產評估

中圖分類號:F830.59文獻標識碼:A

2007年1月1日,我國開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》,其首次引入公允價值, 即在堅持歷史成本基礎的前提下, 明確地將公允價值作為會計計量屬性之一, 并運用在具體會計準則中,使財務報表能夠更加真實公允地反映企業(yè)的價值。此次公允價值引入會計計量的眾多領域, 也提出了對資產評估的強烈要求。由于公允價值的特殊性, 以及財務報告所需要的相關性的要求,要求企業(yè)必須保證公允價值計量的獨立客觀性,這也促進了資產評估事業(yè)的發(fā)展。

一、公允價值與資產評估的含義

公允價值在我國會計準則中的定義是: “在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~”。當今很多國家都在會計準則中引入了“公允價值”這個概念,這主要是由于采用公允價值進行計量,可以提高會計信息的相關性,更加準確地反映資產的真實價值。

資產評估則是專業(yè)機構和人員按照國家法律法規(guī)和資產評估準則,根據(jù)特定目的,遵循評估原則,依照相關程序,選擇適當?shù)膬r值類型,運用科學方法對資產價值進行分析,估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為與過程。

二、公允價值與資產評估的關系

從以上關于公允價值和資產評估的概念中,可以看出兩者含義并不相同。公允價值是一種計量屬性,而資產評估則是一種經濟活動。

但是,公允價值與其他計量屬性又不一樣,它是以市場為導向的計量屬性, 是一種基于市場信息的評價。而另一方面,資產評估的目標是確定資產在評估基準日的公允價值,而市場價值則是公允價值最基本的表現(xiàn)形式。可見,兩者是有一定聯(lián)系的。

正因為兩者之間的這種聯(lián)系,因此,在我國引入公允價值計量屬性后,更需要資產評估師客觀公正的對企業(yè)的資產進行評估,以保證企業(yè)資產價值的真實公允,在提高相關性的同時,避免了可靠性的降低。

三、資產評估在公允價值計量中的應用

1.會計準則中,公允價值計量的引入為資產評估行業(yè)提供了更多的發(fā)展機會。之所以如此,是因為,若單純依靠企業(yè)內部人員判斷資產的公允價值,會遇到很多難題:

(1)會計人員素質問題。公允價值計量需要會計人員具備更加復合化的知識結構,不僅需要精通會計領域的各項專業(yè)知識,同時也需要了解和熟悉評估方面的專業(yè)知識,否則難以使資產評估值做到真實準確。

(2)會計信息的真實性問題。我國之所以引入“公允價值”,初衷是為了使財務報表能夠更加真實的向廣大利益相關者展現(xiàn)企業(yè)狀況,可是,這也帶來一定的問題。在歷史成本計量屬性下,資產按照實際取得時的價值入賬,一般都是可靠的,而在公允價值計量屬性下,資產的價值容易被人為干擾,如果沒有獨立第三方參與資產的評估,很難保證企業(yè)自身確認的價值不存在問題。

2.正是由于這些問題的存在,才使得資產評估師以其獨有的優(yōu)勢在社會經濟活動中發(fā)揮越來越重要的作用。

(1)專業(yè)性優(yōu)勢。資產評估的目標就是確定資產的公允價值,因此,在這一方面,資產評估師絕對比會計師有更大的優(yōu)勢。特別是在一些特殊領域,如企業(yè)合并,特殊金融工具領域,缺少了資產評估師,是很難保證結果公允的。

(2)獨立性優(yōu)勢。企業(yè)之所以提供財務報表,主要是提供資者、債權人等參考。這些人希望得到的不僅僅是一份報表,更重要的是希望這份報表是真實的,由此才產生了審計。而相應的,在公允價值評估中,外部人也相應的希望公司能給他們一個合理的保證,一個權威的結論。這樣,聘請資產評估師就是必不可少,這其實在某種程度上也降低了審計師的風險。

四、資產評估在公允價值計量中的應用存在的問題及解決措施

從以上分析可以看出,公允價值計量的應用需要資產評估師的評估,以保證結果真實公允。但是,必須看到,外部資產評估也有其劣勢,筆者認為有以下幾點:

1.成本過高。企業(yè)一旦決定聘請資產評估師,就會面臨一筆不小的開支。因為資產評估涉及到企業(yè)各個方面,如果事無巨細,一概交由資產評估師確認,將會給企業(yè)帶來不必要的負擔。解決措施:企業(yè)可以考慮將一些簡單的資產評估交由會計人員處理,如存貨,一般性的金融工具價值確認。而諸如房地產、土地等等的價值則交由專業(yè)機構處理。

2.資產評估人才較少。我國于1995年開始實行注冊資產評估師考試制度,迄今不過十多年,因此資產評估人才依然十分缺少,而有大量經驗的人才則更為稀缺。解決措施:要促進公允價值計量的準確,促使資產評估事業(yè)的發(fā)展,離不開國家的支持和人才的培養(yǎng)。

(作者:陳冬鈺,西南財經大學會計學院研究生,研究方向: 財務會計;肖振宇,西南財經大學金融學院研究生,研究方向: 公司金融)

參考文獻:

[1]宋艷敏,2008,從資產評估角度探析公允價值.中國管理信息化.第9期.

[2]黃珍文.2008,論公允價值應用的保障———資產評估.會計之友(下旬刊).第5期.

[3]蔣北.白冰,2007,關于資產評估公允價值與會計公允價值的對比研究.商業(yè)文化(學術版).第10期.