田彥霞

摘 要 本文主要對可供選擇的兩個會計確認基礎進行了比較與分析,以期對初學者有所幫助。

關鍵詞 會計確認 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制

中圖分類號:F231文獻標識碼:A

在會計理論和實務中,會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié),它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務記錄為何種要素,從而達到向信息使用者提供符合要求的會計信息這一根本目標。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中,不斷地取得收入,也不斷地發(fā)生費用,將收入和相關的費用相配比,就可以計算和確定企業(yè)生產經(jīng)營活動所產生的利潤(或虧損)。由于企業(yè)生產經(jīng)營活動是連續(xù)的,而會計期間是人為劃分的,所以就會出現(xiàn)一部分收入和費用與貨幣款項收到與付出在會計期間上不一致的情況。目前,在處理這類經(jīng)濟業(yè)務時,可供選擇的會計處理基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。

一、權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的概念比較

(一)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的概念。

收付實現(xiàn)制亦稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制,又稱為現(xiàn)金制,是指在會計核算中以款項的實際收到或付出作為計算標準來確定本期收入和費用的一種會計處理方法。①在收付實現(xiàn)制下,不論收入的權利和支付的義務歸屬于哪一期,只要款項的實際收付在本期,就應確認為本期的收入和費用,不考慮預收收入和預付費用,以及應計收入和應計費用的存在。權責發(fā)生制亦稱應收應付制,又稱應計制。是指在會計核算中以應收應付作為計算標準來確定本期收入和費用的一種會計處理方法。②這種方法的核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用。

(二)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的概念比較。

權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同點在于:(1)它們都是劃分收入和費用歸屬期的會計確認基礎。(2)當收入和費用的收支期和歸屬期一致的情況下,二者的處理方法是相同的。不同點在于:(1)權責發(fā)生制是以權利和責任的實際發(fā)生為標準來確認收入和費用的歸屬期間,而收付實現(xiàn)制是以實際收到或付出現(xiàn)金為標準來確認收入和費用的歸屬期間。(2)權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間收人、費用等會計要素的歸屬,并運用應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。而收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較,能更加準確地反映特定會計主體某一會計期間真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

(三)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下收入和費用的確認舉例(如表所示)。

華豐公司2009年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:

1.銷售產品40000元,貨款存入銀行;

2.銷售產品100000元,貨款尚未收到;

3.收到甲公司上月應收銷貨款50000元;

4.預付5-10月的房屋租金24000元;

5.預提本月份的銀行短期借款利息3000元;

6.購進管理部門辦公用品2000元,用銀行存款支付;

7.收到乙公司預付的貨款80000元;

8.用銀行存款支付上季度銀行短期借款利息9000元。

收入和費用的確認表

二、權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點比較

(一)收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點。

采用收付實現(xiàn)制這種處理方法的優(yōu)點在于:第一,會計記錄直觀,便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出。第二,會計處理簡便,不需要對賬簿記錄進行期末賬項調整。然而,收付實現(xiàn)制這種確認本期收入、費用的方法不符合配比原則的要求。按照配比原則的要求,收入與其相關的成本、費用應當相互配比。收付實現(xiàn)制卻把預收款項作為本期收入,把預付款項作為本期費用,把應列入本期收入的應收賬款不列入本期收入,把應列入本期費用的應付賬款不列入本期費用等等。這就違反了配比原則的要求,其缺點是不能正確計算各期損益。

(二)權責發(fā)生制的優(yōu)缺點。

采用權責發(fā)生制,其優(yōu)點是:可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用,從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合,加以比較,正確確定各期的財務成果。其缺點是:實務處理繁瑣。因為企業(yè)不可能在日常的會計工作中對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄,因而,平時對一些交易是按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄,按照權責發(fā)生制的要求,就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調整,即將本期應收未收的收入和應付未付的費用記入賬簿;同時,將本期已收取現(xiàn)金的預收收入和已付出現(xiàn)金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。

三、權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制適用范圍的比較

收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)本期收入和費用的配比,不能正確計算各期損益,所以,這種方法主要適用于各級人民政府的財政會計、行政單位會計和不實行成本核算的事業(yè)單位會計,以及小型零售商業(yè)會計等。權責發(fā)生制能夠比較合理、真實地反映本期的收入和費用,恰當?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果,因而,絕大部分企業(yè)按這一基礎記賬。

(作者單位:濮陽職業(yè)技術學院)

參考文獻:

[1]郭惠云.基礎會計.東北財經(jīng)大學出版社,2005.

[2]金躍武.基礎會計.高等教育出版社,2007.