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正確處理企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

2009-08-05 08:55王力峰
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系企業(yè)

王力峰

【摘要】新企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,但有所側(cè)重,分工不同。文章通過(guò)認(rèn)真分析比較二者之間的區(qū)別和聯(lián)系,以達(dá)到正確認(rèn)識(shí)和理解,目的是更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)通則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)系

2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并于2007年1月1日起執(zhí)行;2006年12月7日財(cái)政部修訂了新企業(yè)財(cái)務(wù)通則,也于2007年1月1日起實(shí)施。這些部門規(guī)章的實(shí)施,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,并與國(guó)際趨同,對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。但是新企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,但有所側(cè)重,分工不同。只有正確認(rèn)識(shí)和理解二者的區(qū)別和聯(lián)系,才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用。

改革開(kāi)放以前,我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)為主體的企業(yè),經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配,財(cái)務(wù)制度是會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求,根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。實(shí)踐證明,這樣的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的定位,弊病甚多。主要表現(xiàn)在:第一,權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中,企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)。第二,缺乏制約。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要,可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中,只有縱向決定與被決定關(guān)系,看不到相互制衡。

改革開(kāi)放以來(lái),根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái),使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能,建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制,有效地負(fù)擔(dān)起會(huì)計(jì)的職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里,投資多少,從哪里籌資,怎樣安排資金結(jié)構(gòu),利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配,多少分配給投資者,多少用于后備和發(fā)展,基本上是所有者決定的,或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益做出必要的制度規(guī)范,制定適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度。因此,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,新財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是非常及時(shí)有效的,這樣一來(lái),使企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,既有聯(lián)系,又有不同的分工,也有明顯的區(qū)別。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都屬于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的部門規(guī)章,主管機(jī)關(guān)都是政府財(cái)政部門。無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的財(cái)務(wù)對(duì)象,還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)對(duì)象都是企業(yè)資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的各方利益關(guān)系。規(guī)范的內(nèi)容盡管各有側(cè)重,但是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的處理上趨于一致性。如對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的各類財(cái)政資金,并非均可作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算,而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理:屬于國(guó)家直接投資、資本注入的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積;屬于投資補(bǔ)助的,增加資本公積或者實(shí)收資本;屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的,作為企業(yè)收益處理;屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的,作為企業(yè)負(fù)債管理;屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的,作為企業(yè)收益處理。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,政府補(bǔ)助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算。但在我國(guó)現(xiàn)階段,國(guó)家基本建設(shè)投資、財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在,如果完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果,有違財(cái)政扶持企業(yè)的目的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定,政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算,并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。再如對(duì)回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)范?!豆痉ā返谝话偎氖龡l規(guī)定,因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)本公司股份時(shí),用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù),實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分,因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用,而不能作為利潤(rùn)分配處理。即將施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及其指南也對(duì)此做出了明確規(guī)定。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》要求:以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的,在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí),應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購(gòu)股份所需利潤(rùn)。因此,上市公司回購(gòu)股份的資金來(lái)源固然是“稅后利潤(rùn)”,但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定,今后上市公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,首先在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí),便應(yīng)預(yù)留回購(gòu)股份所需部分;其回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)作為庫(kù)存股處理,列示在資產(chǎn)負(fù)債表中,同時(shí)進(jìn)行備查登記;然后在可行權(quán)條件得到滿足期間(即“等待期”)內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加資本公積。

對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進(jìn)行減值處理。一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍,二是對(duì)適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回,在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量特征的同時(shí)也充分結(jié)合了中國(guó)的實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提要求、核算方法、確認(rèn)與計(jì)量以及信息披露等方面進(jìn)行了規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)其在財(cái)務(wù)方面作了進(jìn)一步的要求。如要求建立減值準(zhǔn)備管理制度以防減值確定內(nèi)容與范圍的隨意性;在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí),對(duì)于減值測(cè)試可以征詢中介機(jī)構(gòu)或?qū)<业囊庖?jiàn);對(duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理;對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任,追償損失,按照規(guī)定程序處理;對(duì)企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失,經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。三是對(duì)職工薪酬內(nèi)容的規(guī)范?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定,職工薪酬包括:工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類保險(xiǎn)費(fèi)用(醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出。對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,除因解除職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)記入“管理費(fèi)用”科目外,其他均按職工受益對(duì)象分別處理:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的,計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本。四是修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為體現(xiàn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),關(guān)于職工薪酬方面主要涉及以下內(nèi)容:一是企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法,屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬,并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi),所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。經(jīng)營(yíng)者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額,對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)等做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取。超出規(guī)定比例的部分,由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。四是企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。五是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法做出規(guī)定,并區(qū)別以下情況處理:取得企業(yè)股權(quán)的,與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配;沒(méi)有取得企業(yè)股權(quán)的,在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),從當(dāng)期費(fèi)用中列支。六是企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的補(bǔ)償金或者安置費(fèi)(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱其為“辭退福利”),應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入管理費(fèi)用;企業(yè)重組中發(fā)生的,依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支付;企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的,以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

修訂后企業(yè)財(cái)務(wù)通則從國(guó)有資本投資者角度出發(fā),兼顧維護(hù)公共利益,保障社會(huì)穩(wěn)定,治理經(jīng)濟(jì)秩序,為企業(yè)及其相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,為企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、內(nèi)部職工以及外部的債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。無(wú)論從理論上分析,還是從實(shí)踐中看,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)都是兩回事。財(cái)務(wù)管理重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束,會(huì)計(jì)核算重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映。但是,財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ),兩種制度又互為補(bǔ)充,相輔相成。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)通則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

企業(yè)財(cái)務(wù)通則圍繞企業(yè)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)要素,為企業(yè)提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息,重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的前期決策和過(guò)程約束,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)主要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,為有關(guān)方面提供決策依據(jù),會(huì)計(jì)核算為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ),重在對(duì)財(cái)務(wù)行為的過(guò)程核算和結(jié)果反映,側(cè)重于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的建立。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則是體制、機(jī)制、管理和分配,是站在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念先進(jìn)、機(jī)制明晰、管理創(chuàng)新、分配嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?zhàn)略高度,準(zhǔn)確把握“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”的時(shí)代精髓,規(guī)范了資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大要素,夯實(shí)了企業(yè)財(cái)務(wù)的觀念基礎(chǔ)、實(shí)踐基礎(chǔ)。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次,構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。在這樣一種全新的財(cái)務(wù)體制中,政府通過(guò)制定與實(shí)施特定的游戲規(guī)則,履行社會(huì)管理者職能;國(guó)有資本所有者職能則是由政府和投資者共同履行,政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行“指導(dǎo)、管理、監(jiān)督”而不是直接干預(yù),從而解決了政府“錯(cuò)位”、“越位”與“缺位”的問(wèn)題;投資者則履行財(cái)務(wù)決策權(quán)和規(guī)章制定權(quán);經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃的擬定權(quán)以及對(duì)投資者重大決策的執(zhí)行權(quán)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不僅著眼于歷史更著眼于未來(lái),不僅著眼于可靠,更著眼于有用,不僅著眼于內(nèi)容,更加著眼于透明披露。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終貫穿著經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng),圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心,構(gòu)建我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算框架。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架改變了以往我國(guó)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行的框架,分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南三個(gè)層,即由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2項(xiàng)具有輔助作用的工商企業(yè)、金融企業(yè)兩大類會(huì)計(jì)科目、報(bào)表規(guī)定組成的?;緶?zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等。具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定,根據(jù)基本準(zhǔn)則制定,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。

總之,新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是對(duì)全社會(huì)不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范,保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為中,公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)性制度各自發(fā)揮著不同的作用。

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