孫　倩

摘要：隨著美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)愈演愈烈，并加速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，我國經(jīng)濟(jì)也受到嚴(yán)重沖擊，一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下行趨勢明顯。減稅的呼聲愈加高漲起來。在陸續(xù)出臺了一系列減稅政策之后，黨中央、國務(wù)院決定對財(cái)政政策做出重大調(diào)整，減稅和增支這兩項(xiàng)擴(kuò)張性政策工具同時(shí)被采用。本文即是在這樣的背景下完成的。文章將在分析當(dāng)前形勢，主要是美國次貸危機(jī)及其對我國經(jīng)濟(jì)的影響的基礎(chǔ)上，分別從國家和企業(yè)的角度對稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：當(dāng)前形勢 稅務(wù)籌劃 國家 企業(yè)

0 引言

當(dāng)前，美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)使全球經(jīng)濟(jì)陷入了衰退，這也引致我國經(jīng)濟(jì)的下滑。在此背景下，保增長成為政府宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。在眾多的宏觀調(diào)控手段中，稅收這一手段令人關(guān)注，減稅的呼聲頗高。保增長、減稅、稅制改革，這三者之間的關(guān)系究竟應(yīng)如何處理，是一個(gè)值得關(guān)注的問題。另外，我國一些企業(yè)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、經(jīng)營困難而強(qiáng)烈呼吁減稅，度過經(jīng)濟(jì)難關(guān)，而有效的稅務(wù)籌劃，則可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文將在分析當(dāng)前形勢的基礎(chǔ)上，分別從國家和企業(yè)的角度試圖對稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討。

1 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢分析

美國作為全球經(jīng)濟(jì)終端產(chǎn)品消費(fèi)的最大經(jīng)濟(jì)體、全球儲備和交易結(jié)算貨幣地位以及資本市場擁有的巨大影響力，次貸危機(jī)從各個(gè)方面都對全球各國經(jīng)濟(jì)和股市產(chǎn)生了重要影響。就中國而言，次貸問題目前主要是影響我國的貨幣政策和出口，并將對我國外匯儲備結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，其原因主要是：第一，中國強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長、美國資金市場調(diào)整和可能的貨幣政策的放松都會增加中國對外資的吸引力，并可能引發(fā)對華投資的新一輪高潮。這對人民幣升值形成更大壓力，并造成更快的外匯儲備及金融市場流動性增長，對我國央行對通脹的控制及目前的貨幣政策造成不小的影響。第二，次貸危機(jī)有可能引發(fā)美元持續(xù)性貶值，這將給以美元為主要貨幣儲備的中國巨額的外匯儲備帶來損失，我國外匯儲備結(jié)構(gòu)將可能有所變化。第三，盡管中國出口結(jié)構(gòu)的升級和出口市場的多元化可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使中國經(jīng)濟(jì)在美國消費(fèi)走軟的情況下難以獨(dú)善其身。美國實(shí)體經(jīng)濟(jì)受損，消費(fèi)下降，對中國出口會有相當(dāng)程度的影響。

2 國家稅務(wù)籌劃探析

隨著美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)愈演愈烈，并加速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，我國經(jīng)濟(jì)也受到嚴(yán)重沖擊，一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下行趨勢明顯。減稅的呼聲愈加高漲起來。在陸續(xù)出臺了一系列減稅政策之后，黨中央、國務(wù)院決定對財(cái)政政策做出重大調(diào)整，實(shí)行積極的財(cái)政政策。筆者認(rèn)為，對于稅收手段的運(yùn)用，不應(yīng)僅僅限于減稅，還應(yīng)當(dāng)考慮通過稅制改革來完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境，以有利于擴(kuò)大消費(fèi)、激勵(lì)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等。結(jié)合宏觀調(diào)控保增長的需要，稅制改革的內(nèi)容頗多，大體有如下方面：

2.1 促進(jìn)國民消費(fèi) 我國的國民消費(fèi)率近幾年連續(xù)下降，2007年已經(jīng)降到49%，不僅大大低于改革開放初期，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于亞洲和世界的平均消費(fèi)率。在我國，實(shí)際上已經(jīng)形成了一種嚴(yán)重的高積累、低消費(fèi)的狀況，這是導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)加大的根源。擴(kuò)大消費(fèi)是國民經(jīng)濟(jì)避免危機(jī)的根本出路，這就需要消除稅收方面的障礙。為此，在稅制上可作如下考慮：首先，個(gè)人所得稅應(yīng)該在目前分類征收模式上進(jìn)一步完善。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況逐步擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)或免征額，可以考慮將教育和醫(yī)療方面的支出作為調(diào)整免征額的一個(gè)依據(jù)，這將直接增加中低收入家庭的收入水平，體現(xiàn)民生稅收政策。其次，可以調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。從2006年4月1日起，我國對消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增的應(yīng)稅品目和稅率調(diào)整范圍有限，但是對于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約型社會卻具有重要意義。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策并考慮民生要求，對現(xiàn)行稅目仍可進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，有利于擴(kuò)大普通消費(fèi)品的消費(fèi)，而將一些高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。

2.2 促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè) 創(chuàng)業(yè)、就業(yè)和再就業(yè)是保增長的重要內(nèi)容，稅制改革應(yīng)有可為：一是完善現(xiàn)有就業(yè)和再就業(yè)稅收政策。完善現(xiàn)有吸納失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，應(yīng)該適度擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，降低要求和明確期限。這些稅收優(yōu)惠政策的完善涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和營業(yè)稅等具體稅種。二是實(shí)施鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收政策。在現(xiàn)行鼓勵(lì)失業(yè)職工自行創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，如包括農(nóng)民進(jìn)城人員，鼓勵(lì)更多勞動者創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)。三是鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及中小企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大勞動力市場的需求和進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)渠道，充分利用這些行業(yè)和企業(yè)在吸納勞動力上的積極作用。

2.3 促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù) 在保增長的同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮稅收的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，盡量避免不惜代價(jià)地保增長。近年來，資源稅稅額的調(diào)整一直在進(jìn)行。促進(jìn)資源節(jié)約，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，資源稅的改革是一個(gè)重要的必要條件。資源稅明確將地?zé)岷偷V泉水等水資源列入了資源稅的征收范圍，將資源稅的部分應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，對仍實(shí)行從量計(jì)征的資源品，將提高計(jì)征額度。今后仍可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將水資源、森林資源等納入資源稅征收范圍中。我國還是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體上還處在“要素驅(qū)動型”而不是“創(chuàng)新驅(qū)動型”階段，資源消耗過大，生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，而當(dāng)前又遇到了經(jīng)濟(jì)增長滑坡的壓力，如何在保增長的同時(shí)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，這是一個(gè)格外艱巨的任務(wù)。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃探析

企業(yè)稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，通過合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且還包括無償使用財(cái)政資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計(jì)政策對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理從而降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在比例稅率下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3.2 折舊方法的選擇 折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期的利潤推延至后期去實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動態(tài)的方法來分析。

3.3 盈虧彌補(bǔ)方法的選擇 彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種，用以后一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；用以后一年后的稅后利潤彌補(bǔ)；用盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)在條件允許的情況下，可以提前或延遲確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。延遲確認(rèn)費(fèi)用將列入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用延后支付。此外，企業(yè)可通過收購、兼并虧損企業(yè)來彌補(bǔ)虧損，這是因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定，企業(yè)以新設(shè)合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

綜上所述， 隨著美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)愈演愈烈，稅收作為政府宏觀調(diào)控的一種重要手段，可以通過調(diào)節(jié)總供給與總需求，達(dá)到燙平經(jīng)濟(jì)波動，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。與此同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會的一員，其稅務(wù)籌劃活動也至關(guān)重要，需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃，從而推動企業(yè)和社會健康、有序的發(fā)展。

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