張秀蛾

摘要：本文討論和分析了我國現(xiàn)行預算會計存在的主要問題，提出了改革我國現(xiàn)行預算會計的對策措施。

關鍵詞：預算會計 問題 對策

0 引言

隨著財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預算會計又面臨著新的問題與不足，需要進一步改革和發(fā)展。

1 我國會計制度存在的問題

我國現(xiàn)行預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。另外，從政府會計改革的趨勢看，由于我國預算會計仍采用收付實現(xiàn)制，與國際通行做法存在較大差異，在執(zhí)行中也暴露中一些深層次的問題。

1.1 現(xiàn)行會計難以適應改革需求 國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應的修改。同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 會計信息反映不全 從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質(zhì)上看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。在實際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。

1.3 債務信息有失真現(xiàn)象 近年來，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數(shù)量的外債，這些債務均為政府的現(xiàn)實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于現(xiàn)行預算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎，財政支出中只反映當期實際的還本付息數(shù)，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數(shù)，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔保等事項時有發(fā)生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務被“隱藏”了，不能真實地反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府有效監(jiān)控財政風險、評估財政狀況，對財政經(jīng)濟的持續(xù)、健康運行帶來隱患。

1.4 會計信息還難以滿足透明要求 雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表?，F(xiàn)行預算會計雖然提供關于政府整體的預算報告（包括未來財政年度的預算收支報告和預算執(zhí)行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預算報告。

2 預算會計如何適應發(fā)展需要

對現(xiàn)行預算會計進行改革，發(fā)展更為全面的預算會計，要抓好以下幾個方面。

2.1 加強會計信息體系建設 任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，應當加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預算、現(xiàn)金和債務管理及審計系統(tǒng)相結合；報告有關非現(xiàn)金資源的信息（資產(chǎn)、負債、人力資本）；報告有關政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。

2.2 會計改革要漸進 我國預算會計會計基礎應是漸進式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會計后政府會計，先報告系統(tǒng)后預算系統(tǒng)，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。

2.3 借鑒國外成功經(jīng)驗 但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計則可以按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現(xiàn)行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。