陳　穎

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)目標(biāo)和效益而制定和實(shí)施的貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面的一系列紐織措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)資料

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)06-0065-02

事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，要確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，促使其有序發(fā)展，必須建立一套合理有效的適合事業(yè)單位自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

目前事業(yè)單位普通存在對(duì)內(nèi)部控制不重視的問題，主要表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”內(nèi)控意識(shí)淡薄

1、對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的”一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度，單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，所謂內(nèi)部控制僅僅是憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單的控制，或者用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全勝問題。

2、對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該參與到單位的管理活動(dòng)中。對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但在實(shí)際工作中，往往以業(yè)務(wù)工作為重，財(cái)務(wù)部門屬于職能科室，是為單位業(yè)務(wù)科室服務(wù)的。多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”和“記賬員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱

1、缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只要按以往工作經(jīng)驗(yàn)做好收付款和記賬工作就行了，沒有制定各崗位分工的崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容也不清楚；還有的單位有科室的職責(zé)制度，卻沒有細(xì)化到每個(gè)崗位，設(shè)立具體的崗位職責(zé)說明。

2、財(cái)務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。

3、印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。

(三)內(nèi)部控制方法體系不夠完善。業(yè)務(wù)流程不盡合理

1，崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如：有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復(fù)核等等。

2、授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，它要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。許多單位都是長期實(shí)行“一支筆”審批制度，這影響著財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3、流程控制體系很不完善。具體有三種情況：一是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程；二是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上。缺乏事前控制的程序，很多單位費(fèi)用開支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的制度；三是流程控制的先后順序不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門，執(zhí)行起來影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

由上文可得出，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立適合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，建議從以下方面著手：

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)，重視內(nèi)部控制管理與監(jiān)督。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。

2、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析。部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大的強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對(duì)單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。各項(xiàng)收支應(yīng)編制預(yù)算，統(tǒng)一核算；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度；應(yīng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核并采取改進(jìn)措施；明確規(guī)定財(cái)政預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，超出限額的實(shí)行集體審批，重大項(xiàng)目支出由單位辦公會(huì)議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

3、加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明。相互制約、相互監(jiān)督。對(duì)具體業(yè)務(wù)分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。比如授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制。

4、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部力量共同予以保證。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性。監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助科學(xué)事業(yè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。另外還可以借助外部審計(jì)機(jī)關(guān)再對(duì)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

5、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。目前，計(jì)算機(jī)已在各行業(yè)得到普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化基本實(shí)現(xiàn)，但計(jì)算機(jī)使用的管理制度往往被忽視了。特別是在財(cái)務(wù)人員使用計(jì)算機(jī)方面，管理人員與操作人員沒有嚴(yán)格的崗位和職責(zé)分工，崗位權(quán)限沒有設(shè)置，不使用密碼防止非法操作和越權(quán)操作，這些現(xiàn)象有待于加強(qiáng)管理。

6、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其工作能力；對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行反腐倡廉的教育。