童　芳　孟楓平

摘要：新企業(yè)所得稅法的頒布與成功實施，標志著我國稅收法律制度的建設(shè)更加趨于完善，同時稅收條例的變化也給企業(yè)帶來新的籌劃空間。本文主要圍繞企業(yè)設(shè)立、投資、籌資、生產(chǎn)、分配這五個階段對新法頒布后企業(yè)合理避稅的新思路進行探討。

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）于2007年3月16日頒布，并于2008年1月1日開始執(zhí)行。新稅法取消了外資企業(yè)所得稅實現(xiàn)了兩稅合并，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)長期待遇不公、稅負不均的現(xiàn)象。同時稅率、稅前扣除標準以及稅收優(yōu)惠的較大變化迫使企業(yè)從方方面面做出新的籌劃思路調(diào)整，科學合理的節(jié)稅以增強自身的競爭力。

1企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃

1.1注冊地和設(shè)立地點的選擇

新稅法引入了“居民企業(yè)”概念，指在中國境內(nèi)成立或依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，其判斷標準采用了國際慣例的“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業(yè)獲得優(yōu)惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標準，卻未滿足實際管理機構(gòu)地的標準，這里的管理機構(gòu)地是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響的組織機構(gòu)所在地，而非企業(yè)的生產(chǎn)場所所在地，一般指企業(yè)的股東大會或董事會設(shè)立地。由此企業(yè)若想成為非居民企業(yè)僅就境內(nèi)所得交稅，還可以通過將股東大會或董事會開會場所設(shè)立在國外的做法而實現(xiàn)。

新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)或新設(shè)分支機構(gòu)可以考慮設(shè)立在這些地區(qū)或民族自治地區(qū)，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

1.2設(shè)立方式的選擇

1.2.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

私營企業(yè)、合伙制企業(yè)都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納一次稅金即個人所得稅，而如選擇設(shè)立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業(yè)所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務(wù)風險承擔的情況下或預(yù)計公司經(jīng)營風險不高，從節(jié)稅的角度考慮新設(shè)企業(yè)應(yīng)選擇合伙形式。

1.2.2分公司與子公司的選擇

新稅法以公司法人為獨立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機構(gòu)非法人，不具有獨立納稅資格，其生產(chǎn)經(jīng)營所得由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。一般情況下，如預(yù)計新設(shè)企業(yè)微利或較高利潤從節(jié)稅角度考慮應(yīng)設(shè)立子公司，因為分公司在盈利情況下不具有與總公司及其他分之機構(gòu)相互抵虧的優(yōu)勢，而子公司獨立納稅從而可以享受“小型微利企業(yè)”或區(qū)域性稅收優(yōu)惠。如預(yù)計新設(shè)企業(yè)虧損的情況下，應(yīng)選擇設(shè)立分公司，各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。

1.3組織形式及規(guī)模的選擇

新稅法中稅率優(yōu)惠最典型的是“小型微利企業(yè)”可享受20%的稅率優(yōu)惠，對于新設(shè)企業(yè)規(guī)模不大的情況下可以考慮調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負。

2企業(yè)投資階段的所得稅籌劃

新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局，出于節(jié)稅角度考慮企業(yè)應(yīng)慎重考慮對投資方向的選擇?？芍攸c考慮投資在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等項目從而可以免征或減征企業(yè)所得稅。

另外當企業(yè)有閑置資金需要對外投資時，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規(guī)定國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風險與收益的權(quán)衡下,國債及對居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資不失為一個良好的選擇。

新稅法還規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年后的當年抵扣應(yīng)納稅所得額，不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。這一抵扣優(yōu)惠政策無疑是國家鼓勵企業(yè)踴躍將資金投放在高新技術(shù)企業(yè)上，企業(yè)在投資時可作采用。

3企業(yè)籌資階段的所得稅籌劃

企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財務(wù)杠桿效應(yīng)其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進行的權(quán)益性融資。企業(yè)利用這種方法進行籌劃時應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段的所得稅籌劃

4.1收入的籌劃

影響企業(yè)稅收的直接因素是應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅所得額的一個重要指標就是收入。收入籌劃在實際中被許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，主要是推遲收入的實現(xiàn)。稅法規(guī)定分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為此企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,合理的實現(xiàn)稅款遞延。

4.2工資薪金的籌劃

新稅法取消了原來的計稅工資扣除標準，對于企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會被稅務(wù)機關(guān)認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業(yè)100%加計扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策根據(jù)自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業(yè)人員,既節(jié)稅又安民。

4.3廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的籌劃

新稅法取消了原先諸多的稅收優(yōu)惠政策，而放寬了成本費用扣除的標準和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當年營業(yè)收入15%以內(nèi)的部分，超過部分準許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。業(yè)務(wù)招待費也有相應(yīng)的比例。企業(yè)應(yīng)控制各項費用和支出的規(guī)模，使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，相應(yīng)的起到節(jié)稅作用。

4.4研發(fā)費用的籌劃

新稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費用中未形成無形資產(chǎn)部分的允許按150%攤銷，一項無形資產(chǎn)自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發(fā)費用,但比外購可享受更多的稅收優(yōu)惠,而且稅收優(yōu)惠通常會超過多付出的開發(fā)費用。企業(yè)在條件允許的情況下可積極實施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又會增強競爭力。

5企業(yè)利潤分配階段的所得稅籌劃

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，取消了原外商企業(yè)再投資退稅，故外資企業(yè)利用再投資籌劃失去意義。可以采用的利潤分配籌劃方法基本沒有變化，如留存利潤再投資于國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)、項目或購買固定資產(chǎn)，以股票股利代替現(xiàn)金股利等，獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

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