魯迎春

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境日益復雜，國內(nèi)外市場競爭也更加激烈。要把企業(yè)做好做強，在競爭中持續(xù)發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。近年來，內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的重視，然而由于經(jīng)營管理層風險意識不強，內(nèi)部控制環(huán)境相對欠缺，內(nèi)部控制實施的效率和效果不盡如人意?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的基本要素之一，在企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立良好的控制環(huán)境，可以有效的實施企業(yè)內(nèi)部控制。

一、良好的控制環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保證

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。任何一個企業(yè)，無論規(guī)模大小，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等基本要素。內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實、完整，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，都可稱之為控制環(huán)境。它主要體現(xiàn)在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設置及權(quán)責分配、人力資源政策、內(nèi)部審計機制和企業(yè)文化等方面。比如，企業(yè)的治理層、管理層重視內(nèi)部控制建設，設置合理的組織結(jié)構(gòu)、聘任具備勝任能力的員工、建立監(jiān)督、評價機制和注重員工的培訓、指導和激勵等，都有助于建立良好的控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境，可以有效規(guī)避和降低風險，保證企業(yè)日?？刂苹顒诱Ｓ行虻倪\行，保持內(nèi)、外部信息與溝通順暢流通，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用。所以說，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч莾?nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

目前，絕大多數(shù)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)日常業(yè)務管理基本有章可循，但是由于部分企業(yè)管理層重視不夠，控制環(huán)境缺失，使得內(nèi)部控制失效，從而引發(fā)企業(yè)陷入經(jīng)營危機或者遭受重大損失。當前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、管理層內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。

管理層在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理層不愿意設立適當?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂疲敲?，控制環(huán)境將受到很不利的影響。如今，一些企業(yè)治理層、管理層對內(nèi)部控制存在著誤解或?qū)?nèi)部控制的重要性認識不足。如有的認為內(nèi)部控制就是不相容會計崗位的分離，認為內(nèi)部控制制度束縛了自己的手腳，致使內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行金庫被盜案就是一個突出的案例。盡管農(nóng)行在《現(xiàn)金業(yè)務操作規(guī)程》中規(guī)定“營業(yè)機構(gòu)負責人每月查庫一次”，然而由于主管金庫的領(lǐng)導風險意識不強，對內(nèi)部控制不重視，沒有嚴格貫徹執(zhí)行農(nóng)行內(nèi)部控制制度，在長達兩年多的時間內(nèi)，未組織進行過查庫，也從未有查庫記錄。尤其在監(jiān)管部門明確指出要做好全行各分支機構(gòu)風險提示，加大內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行之后，主管金庫的領(lǐng)導仍未及時組織進行整改，致使在整改期間發(fā)生了任曉峰等人盜竊金庫5100余萬元的特大犯罪案件。

2、治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏權(quán)力制衡。

我國公司治理結(jié)構(gòu)是以董事會為中心而構(gòu)建的，董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。因此，董事會是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)的直接影響因素，法人治理結(jié)構(gòu)是否完善，關(guān)鍵要看董事會的職能是否得到有效發(fā)揮。目前，很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，其弊端就顯而易見了。比如董事會成員中絕大多數(shù)或全部是內(nèi)部董事，甚至有的由董事長兼任總經(jīng)理。這種董事會結(jié)構(gòu)不合理，董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象，導致董事會權(quán)力失衡，以及相關(guān)管理層權(quán)責不明確，職能履行不到位，使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力。中航油事件是最好例證：中國航油集團向其在海外的控股子公司——中航油派駐董事會成員時，陳久霖以集團副總經(jīng)理的身份兼任中航油董事和執(zhí)行總裁，在其任職期間，無視董事會的存在，一人專權(quán)獨斷，成為名副其實的“內(nèi)部控制人”，最終其違規(guī)投機的行為給國家造成巨大損失。

3、內(nèi)審制度不健全，審計領(lǐng)域狹窄，權(quán)威性和獨立性差。

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一項主要要素，內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用。然而從我國目前的情況來看，企業(yè)未設立內(nèi)部審計機構(gòu)或機構(gòu)設置不合理，隸屬關(guān)系不清，審計制度建立不健全和內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一的問題普遍存在。這種情況導致內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性差，審計領(lǐng)域狹窄，審計職能得不到很好的發(fā)揮，從而使許多企業(yè)領(lǐng)導看不到內(nèi)部審計的作用，忽視了內(nèi)部審計的重要性，內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價當然就談不上了，就更別提企業(yè)內(nèi)部控制的改進、貫徹和執(zhí)行了。比如一些股份企業(yè)，董事會下未設立審計委員會，內(nèi)審機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責。直接削弱了內(nèi)審部門的作用，甚至是形同虛設，根本不能發(fā)揮作用。

4、缺乏良好的人力資源政策，制約企業(yè)文化發(fā)展。

人力資源是企業(yè)的第一資源，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。內(nèi)部控制強調(diào)“以人為本”，它既是對人的控制，又需要由人來控制，因此，企業(yè)員工的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。一個良好的人力資源政策，從聘用到后續(xù)培訓以及激勵等，都有利于規(guī)范職工的職業(yè)道德和自律意識，進而升華為企業(yè)文化。目前，有些企業(yè)的人力資源政策只注重高管和管理層的選聘、薪酬、培訓和激勵，而忽視了員工在這些方面的需求，一定程度上制約了企業(yè)文化的發(fā)展。主要表現(xiàn)在：聘用不具備勝任能力的員工和員工的職業(yè)道德缺失；重要業(yè)務和重要崗位人員沒有制定授權(quán)、批準和崗位輪換制度；沒有制定適當?shù)呐嘤柡图钪贫鹊?。農(nóng)行邯鄲分行金庫被盜案中，就是由于掌管金庫鑰匙的人員不具備良好的職業(yè)道德，監(jiān)守自盜；沒有建立嚴格的授權(quán)審批制度和崗位輪換制度，造成沒有授權(quán)審批的情況下，接觸現(xiàn)金和調(diào)用、轉(zhuǎn)移資金。

三、建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的幾點建議

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境反映了最高管理層和董事會關(guān)于控制對單位重要性的態(tài)度。它既可增強也可削弱特定控制

的有效性。因此，為有效實施內(nèi)部控制，企業(yè)應注重內(nèi)部控制環(huán)境建設。這里，提出幾點改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議。

1、切實轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制。

企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學以及經(jīng)營方式、風格都會極大地影響控制環(huán)境。管理層應正確認識內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念，充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施加強內(nèi)部控制建設。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強對單位負責人的內(nèi)部控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識尤為重要。

2、建立一個強有力的董事會，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力，起到?jīng)Q定性的作用。要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，首先應建立一個強有力的董事會。董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真正監(jiān)督引導的作用。可以采取的措施是建立和完善獨立董事制，可以聘請一些熟悉公司主要業(yè)務、有經(jīng)驗、有能力的人參加，既可以增強董事會的獨立性，又可以增強其專業(yè)性。獨立董事與公司沒有任何可能影Ⅱ向其對公司決策和事務行使獨立判斷的關(guān)系，也不受其他董事的控制和影響，從而能對內(nèi)部人和關(guān)聯(lián)交易進行有效的監(jiān)督，加強對企業(yè)高層管理人員的約束力度，確立董事會的核心地位。

3、加強內(nèi)部審計制度，建立健全監(jiān)督、評價機制。

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。企業(yè)應建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作，獨立的行使審計監(jiān)督權(quán)，并為改進內(nèi)部控制提出建設性意見。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮監(jiān)督與評價職能。

4、完善人力資源政策及激勵約束機制，培養(yǎng)優(yōu)良的企業(yè)文化。

一個好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。企業(yè)應注重制定較完善的人力資源政策，并建立適當?shù)募罴s束機制。同時，不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對變化做出敏捷迅速的反應。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。企業(yè)應通過主動建立和加強良性的激勵約束機制，引導、激勵人們正確的履行責任，將外來的壓力變成人們內(nèi)生的動力。在這個過程中，逐步升華為企業(yè)文化。

只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才可有效實施內(nèi)部控制，促使企業(yè)加強生產(chǎn)經(jīng)營管理，增強在國內(nèi)外市場上的競爭實力，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。