財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)文進(jìn)一步明確了有關(guān)執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策以及執(zhí)行新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的若干問題。通知自2008年1月1日起開始執(zhí)行。

·明確定期減免稅期間的稅率

執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25％的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。

·明確優(yōu)惠政策的疊加的相關(guān)規(guī)定

《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

·規(guī)定2007年度以及以前年度的利潤(rùn)分配免稅政策

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理，即這部分權(quán)益性投資收益可以免稅，但持有被投資公司公開發(fā)行上市流通的股票不足12個(gè)月不可免稅。

·明確分支機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策

企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)[2007]39號(hào))所列政策條件的，該分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。

·明確了實(shí)施條例中國(guó)際金融組織和優(yōu)惠貸款的定義

實(shí)施條例第九十一條第(二)項(xiàng)所稱國(guó)際金融組織，包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

·明確了如何計(jì)算確定小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額

實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

·規(guī)定小型微利企業(yè)待遇的適用條件

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

·解釋財(cái)稅[2008]1號(hào)文第一條第二款“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”

2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。

·明確融資租賃的專用設(shè)備優(yōu)惠政策

實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租人的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

·明確中小高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認(rèn)定。

(財(cái)稅[2009]69號(hào)；2009年4月24日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知

·政策背景

“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的概念在2007年3月6日發(fā)布的企業(yè)所得稅法中首先被引入中國(guó)。在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中該概念被進(jìn)一步明確。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的82號(hào)文明確了境外中資企業(yè)的概念，并列示了相關(guān)的企業(yè)所得稅影響。82號(hào)文自2008年1月1日起生效。

·82號(hào)文適用范圍

82號(hào)文將境外中資企業(yè)定義為由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股者，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

表面上看，中國(guó)企業(yè)投資的境外企業(yè)會(huì)受限于82號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)檫@類公司的最終決策行為所在地通常位于中國(guó)境內(nèi)總部。然而，深入分析82號(hào)文內(nèi)容后可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的規(guī)定仍有一定彈性，稅務(wù)機(jī)關(guān)能較靈活地對(duì)某些條款進(jìn)行解釋并應(yīng)用于實(shí)踐。從另一方面來看，82號(hào)文沒有對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)和管理模式加以過多的限制，企業(yè)可以基于公司長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)和商業(yè)需要，重新審視和調(diào)整自身的組織和管理架構(gòu)。

·82號(hào)文明確居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

(一)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；

(二)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

(三)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；

(四)企業(yè)1／2(含1／2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

82號(hào)文同時(shí)對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

·82號(hào)文對(duì)居民企業(yè)的評(píng)定程序做出規(guī)定

境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于中國(guó)居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

·對(duì)居民企業(yè)的所得稅影響分析

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

股息分配的企業(yè)所得稅影響概述如下：

①免稅；②免稅；③征收中華人民共和國(guó)預(yù)提所得稅(預(yù)提所得稅)

免稅規(guī)定不適用于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息。

境外中資企業(yè)繳納股息相關(guān)的預(yù)提所得稅，將增加其管理負(fù)擔(dān)。同時(shí)，這也可能影響外方投資者的投資回報(bào)。此外，對(duì)于外方投資者處置境外中資企業(yè)股份而取得的資本利得，82號(hào)文并未規(guī)定相關(guān)的企業(yè)所得稅處理。如境外持股(包括境外中資企業(yè)所持有的股份)比例超過25％，則該境外中資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)應(yīng)被視為外商投資企業(yè)。

境外中資企業(yè)不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)按照受控外國(guó)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

由于境外中資企業(yè)應(yīng)就其來源于全球的所得繳納企業(yè)所得稅，可能會(huì)導(dǎo)致雙重征稅問題。由于境外中資企業(yè)具有雙重居民企業(yè)身份導(dǎo)致的雙重征稅問題，應(yīng)按照中國(guó)和相關(guān)國(guó)家(地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。

·尚待進(jìn)一步明確的事項(xiàng)

1，“主要控股投資者”的定義

82號(hào)文第一條中規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為“主要控股投資者”，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。但82號(hào)文并未進(jìn)一步解釋何為“主要控股投資者”，即沒有規(guī)定相關(guān)的控股比例以及是否包含間接控股的情形。“主要控股”如何確定?是根據(jù)持有股權(quán)的比例，還是根據(jù)表決權(quán)比例，或者實(shí)際管理控制權(quán)的比例?許多在海外上市的中國(guó)企業(yè)集團(tuán)往往會(huì)在境外設(shè)立上市主體，當(dāng)境內(nèi)投資者對(duì)該主體擁有實(shí)際管理控制權(quán)或相對(duì)控股權(quán)時(shí)，該主體是否會(huì)成為《通知》所規(guī)范的“境外中資企業(yè)”?

2，判斷實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的條件尚缺少更加具體的量化標(biāo)準(zhǔn)

82號(hào)文規(guī)定，企業(yè)必須滿足第二條規(guī)定的所有四項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)。但是，四項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍缺乏可量化的條件。例如，如何認(rèn)定履行職責(zé)的場(chǎng)所“主要位于中國(guó)境內(nèi)”?“主要財(cái)產(chǎn)存放于中國(guó)境內(nèi)”應(yīng)如何理解?對(duì)于某些境外控股公司而言，其主要財(cái)產(chǎn)就是境內(nèi)公司的股權(quán)，是否能夠據(jù)此判定該公司的主要財(cái)產(chǎn)位于或存放于中國(guó)境內(nèi)?或者這里的“主要財(cái)產(chǎn)”僅僅是指有形資產(chǎn)?雖然這些表述比較模糊，但也可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于避免作出過于具體的規(guī)定的考慮，以便能夠更靈活地運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則來進(jìn)行判定。

·82號(hào)文的影響

1，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該企業(yè)取得股息、紅利的稅務(wù)處理

按照82號(hào)文的規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，將需要繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅，這可能對(duì)投資者造成不利的稅務(wù)影響。

2，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者處置該股權(quán)取得資本利得的稅務(wù)處理

雖然82號(hào)文沒有涉及非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者處置該股權(quán)取得的資本利得的中國(guó)稅務(wù)處理，但是從82號(hào)文第四條的精神來看，可以合理推斷該資本利得也將會(huì)被認(rèn)定為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，從而按照有關(guān)規(guī)定繳納中國(guó)所得稅。

·本刊建議

1，企業(yè)首先需要判斷其是否屬于82號(hào)文所規(guī)定的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)控股的，在境外成立的公司，從而判斷該82號(hào)文是否適用于本企業(yè)。構(gòu)成中國(guó)居民企業(yè)并不一定會(huì)帶來負(fù)面的稅務(wù)效果。企業(yè)在采取任何應(yīng)對(duì)措施之前，需要根據(jù)自身情況仔細(xì)評(píng)估各種可能的稅務(wù)影響。

2，考慮到該82號(hào)文于2008年1月1日起執(zhí)行，建議有關(guān)企業(yè)不僅要評(píng)估企業(yè)未來的狀況，還需要審核本企業(yè)在2008年可能受到的影響，并判斷該影響是否需要以及如何在2008年的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

3，企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)的程序和控制，并確保其能實(shí)際得到履行，避免由于股東或其他相關(guān)人員的行為對(duì)企業(yè)的居民身份帶來負(fù)面的影響。需要特別關(guān)注的是，判斷企業(yè)的居民身份應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。但在建立相關(guān)制度時(shí)，仍然需要注意82號(hào)文所提及的身份認(rèn)定的考量因素，主要包括：董事會(huì)的組成以及有投票權(quán)的董事或高層管理人員的經(jīng)常居住地；董事會(huì)和管理層履行職責(zé)和做出各項(xiàng)決策的地點(diǎn)，公司印章、會(huì)計(jì)賬簿、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等的存放地點(diǎn)。

相關(guān)的程序和控制制度不僅需要被明確記載于公司文檔，并應(yīng)通過定期復(fù)核的形式以保證其被嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)，我們建議企業(yè)前瞻性的考慮制備、收集適當(dāng)材料以證明董事會(huì)成員或管理層的職責(zé)以及履行其職責(zé)和制定決策的地點(diǎn)。只有充分準(zhǔn)備相應(yīng)的書面材料，以支持本企業(yè)關(guān)于實(shí)際管理地的主張，才能在面臨可能的檢查或質(zhì)疑時(shí)從容應(yīng)對(duì)。

(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文：2009年4月22日)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策通知如下：

一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

(六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(一)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(二)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，

(三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(四)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；

(五)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后，仍無法收回的債權(quán)；

(六)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

(七)由于上述(一)至(六)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

(八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原囡，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款，

(九)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原因，未能還清透支款現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

(十)助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)，

(十二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

(三)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的，

(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十一、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(財(cái)稅[z009]57號(hào)；2009年4月16日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題通知如下：

一、關(guān)于銷售(營(yíng)業(yè))收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

二、2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]10號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]180號(hào))等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]l號(hào))規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

(國(guó)稅函[2009]202號(hào)；2009年4月21日)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

為貫徹落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(PAT簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)以及相

關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題通知如下：

一、當(dāng)年可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國(guó)發(fā)[2007]40號(hào))享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))第九條第二款的規(guī)定處理。

二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))的相關(guān)規(guī)定在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

三、2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利(彌補(bǔ)完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。

四、認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15％的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

五、納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

(二)企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，

(三)企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例說明，

(四)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

七、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

附件：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(略)

(國(guó)稅函[2009]203號(hào)；2009年4月22日)