吳君民 胡曉艷 寧宣熙

摘要:以“三鹿奶粉事件”為警示,分析構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系面臨的問題,并對如何構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系提出了幾點(diǎn)建議。構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系面臨的問題,并對如何構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:三鹿奶粉事件;社會責(zé)任會計(jì);體系;問題;建議

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0083-03

引言

2008年8月以來爆發(fā)的石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒奶粉含三聚氰胺事件(簡稱“三鹿奶粉事件”),已波及到中國整個奶制品企業(yè)及其他一些含此類添加劑的企業(yè)。大家在痛心之余,都在思考、探索企業(yè)如何才能切實(shí)履行起自己的社會責(zé)任,同時(shí)也迫切期待構(gòu)建中國企業(yè)社會責(zé)任體系。本文擬從會計(jì)的視角出發(fā),以“三鹿奶粉事件”為警示,分析構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系面臨的問題,并提出解決的對策,以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的落實(shí)。

一、構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系面臨的問題

社會責(zé)任會計(jì)是對企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟(jì)后果,尤其是對社會帶來的不利影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和分析,以利于企業(yè)正確抉擇經(jīng)營方針,客觀評價(jià)經(jīng)營成本和充分披露社會責(zé)任的履行情況。社會責(zé)任會計(jì)是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系作為社會責(zé)任并以此為中心而展開的會計(jì)。企業(yè)的社會責(zé)任除了繳納稅費(fèi)以外,還應(yīng)該包括其他社會責(zé)任。關(guān)于企業(yè)對社會的責(zé)任的具體內(nèi)容,美國全國會計(jì)師協(xié)會所屬“企業(yè)社會行動會計(jì)委員會”曾歸納如下四個方面:(1)參與社區(qū)活動。包括一般的慈善事業(yè)、大眾及私人交通、保健服務(wù)、住宅問題、協(xié)助解決個人和企業(yè)的問題、社區(qū)規(guī)劃、義務(wù)勞動、教育等。(2)人力資源開發(fā)。包括就業(yè)、訓(xùn)練計(jì)劃、提升決策、持續(xù)雇傭、酬勞、工作環(huán)境、工作豐富化和溝通等。(3)資源的利用及環(huán)境的維護(hù)。包括空氣、水、噪音、固體廢棄物、稀有資源的利用、開發(fā)新能源等。(4)提供產(chǎn)品或勞務(wù)。包括產(chǎn)品的標(biāo)識和包裝上的清晰與完整、產(chǎn)品保證條款、對消費(fèi)者抱怨的反應(yīng)、消費(fèi)者教育、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品安全、廣告的內(nèi)容和頻率等。

社會責(zé)任會計(jì)在國外已經(jīng)建立了較為完備的體系且得到較大發(fā)展,屢見報(bào)端的一些進(jìn)口商品招回以及研發(fā)環(huán)境污染最小的產(chǎn)品等就是很好的例證。而在中國雖然已有一些企業(yè)星星點(diǎn)點(diǎn)地應(yīng)用,但至今尚未形成一套完善的社會責(zé)任會計(jì)體系。比如,中國沒有社會責(zé)任會計(jì)方面的準(zhǔn)則,致使無法統(tǒng)一規(guī)范社會責(zé)任會計(jì)核算的對象及披露形式,社會責(zé)任會計(jì)核算與信息披露的可操作性差[1]。從“三鹿奶粉事件”的發(fā)生以及中國社會責(zé)任會計(jì)的現(xiàn)狀,暴露出構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系過程中的一些新問題。主要表現(xiàn)在:企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄、國家對企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)管不到位、社會責(zé)任會計(jì)體系不完善這三個方面。

(一)企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄

“三鹿奶粉事件”造成了不良的國際影響。筆者認(rèn)為,“三鹿奶粉事件”發(fā)生的主要原因是企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄,主要表現(xiàn)在:

1.缺乏誠信意識、推卸社會責(zé)任。(1)缺乏誠信意識。企業(yè)誠信指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所具有的誠實(shí)、守信的一種倫理道德。這種倫理道德是人們在通往市場之前必須擁有的。但是,中國近年來發(fā)生的一些事件,讓人懷疑企業(yè)是否具備了這張前往市場的“通行證”。突出表現(xiàn)在:不守信用,惡意逃廢銀行債務(wù);不講信譽(yù),相互之間拖欠貨款;合同違約嚴(yán)重,利用合同進(jìn)行欺詐;財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真;假冒偽劣盛行,制假販假猖獗。以食品藥品行業(yè)為例,食品添加劑超標(biāo)且個別甚至有毒,嚴(yán)重侵害人的健康,藥品“首家認(rèn)定”、新藥低水平重復(fù)申報(bào)、虛假藥品信息等現(xiàn)象并不少見;在履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)方面,一些企業(yè)見利忘義。向土地、水體、大氣排放、傾倒有毒物質(zhì)造成重大環(huán)境污染,有的甚至造成人身傷亡的嚴(yán)重后果。(2)推卸社會責(zé)任、搞危機(jī)公關(guān)。當(dāng)上述問題暴露后,一些企業(yè)不但沒有真心誠意地采取補(bǔ)救措施,反而推卸自己的社會責(zé)任?！叭鼓谭凼录卑l(fā)生后,三鹿集團(tuán)就沒有承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任,而是把責(zé)任推向奶站、奶農(nóng)及其他。甚至把“功夫”花在了別處——動用一切手段千方百計(jì)展開危機(jī)公關(guān),試圖“擺平”政府、媒體和受害者等,為自己“正名”。

2.企業(yè)存在投機(jī)行為?！巴稒C(jī)”是以非完全正當(dāng)?shù)厥侄蝸慝@取成績,意即“取巧”。筆者認(rèn)為,投機(jī)行為的發(fā)生是企業(yè)以自身利益最大化為目標(biāo),利用消費(fèi)者處于“不得不”接受該商品或者服務(wù)的弱勢地位來獲取自身利益。“天價(jià)月餅”就是一例,雖然國家早在2005年就叫停了“天價(jià)月餅”,但是,筆者近期利用電話、網(wǎng)絡(luò)等方式進(jìn)行大量調(diào)查后發(fā)現(xiàn)有97%認(rèn)為“天價(jià)月餅”仍然存在,并且78%認(rèn)為“天價(jià)月餅”的存在是不合理的。當(dāng)問及“天價(jià)月餅”存在的原因時(shí),46%的人認(rèn)為是“市場需求”,25%認(rèn)為“月餅價(jià)格中包含企業(yè)廣告費(fèi)等支出”,28%認(rèn)為“國家監(jiān)管不嚴(yán)、月餅行業(yè)暴利”,只有1%的人認(rèn)為“月餅制作成本高”。

(二)國家對企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)管不到位

企業(yè)履行社會責(zé)任一靠自覺強(qiáng)化;二靠外部監(jiān)督。“三鹿奶粉事件”的發(fā)生凸顯出國家在監(jiān)管方面不到位,主要表現(xiàn)在:

1.有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)。根據(jù)《產(chǎn)品質(zhì)量法》規(guī)定,國家對產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)行以抽查為主要方式的監(jiān)督檢查制度。遺憾的是,許多時(shí)候,抽檢流于形式,甚至睜一只眼閉一只眼。另外,根據(jù)《國家重大食品安全事故應(yīng)急預(yù)案》規(guī)定“接到重大食品安全事故報(bào)告后,應(yīng)當(dāng)在2小時(shí)內(nèi)向與事故有關(guān)地區(qū)的食品安全綜合監(jiān)管部門和國務(wù)院有關(guān)部門通報(bào)”。在“三鹿奶粉事件”中,石家莊市政府2008年8月2日接到三鹿集團(tuán)公司關(guān)于三鹿奶粉問題的報(bào)告后,直至2008年9月9日,才向河北省政府報(bào)告三鹿奶粉問題。

2.多頭執(zhí)法、權(quán)責(zé)不清。這導(dǎo)致國家對企業(yè)實(shí)施監(jiān)管過程中,留有空白區(qū)域。比如,“三鹿奶粉事件”中,奶站就因?yàn)闆]有明確的監(jiān)管部門成為問題奶粉的源頭。

3.企業(yè)及行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管混亂。企業(yè)內(nèi)部針對社會責(zé)任履行情況的監(jiān)管工作互動性不夠,監(jiān)管部門缺位,被監(jiān)管部門沒有很好定位,導(dǎo)致管理監(jiān)督不到位,甚至出現(xiàn)混亂狀態(tài)。某些行業(yè)組織,在操作上偏離服務(wù)行業(yè)和社會、維護(hù)市場和社會秩序、反映訴求和聯(lián)系民眾的宗旨,沒有起到溝通政府、企業(yè)(行業(yè))和市場的橋梁與紐帶作用,而是直接染指市場或經(jīng)濟(jì)活動,屈從或追逐利益,以致造成惡劣的社會影響。

4.執(zhí)政為民和全心全意為人民服務(wù)的宗旨意識不強(qiáng)。近年來,一些重大生產(chǎn)安全事故和食品安全事故的發(fā)生,讓我們看到,一些黨員干部缺乏執(zhí)政為民和全心全意為人民服務(wù)的宗旨意識、大局意識、憂患意識、責(zé)任意識,作風(fēng)漂浮、管理松懈、工作不扎實(shí),有的甚至對群眾呼聲和疾苦置若罔聞,對關(guān)系群眾生命安全這樣的重大問題麻木不仁。在“三鹿奶粉事件”中,一些領(lǐng)導(dǎo)干部就負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和處置不力責(zé)任等。

(三)社會責(zé)任會計(jì)體系不完善

1.缺乏對社會責(zé)任會計(jì)理論框架系統(tǒng)的研究。社會責(zé)任會計(jì)理論框架包括:社會責(zé)任會計(jì)的內(nèi)涵與本質(zhì)、社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)、社會責(zé)任會計(jì)的假設(shè)與基本原則以及社會責(zé)任會計(jì)的對象與要素。首先,目前對社會責(zé)任會計(jì)概念的研究較少且不夠嚴(yán)詳,如社會責(zé)任會計(jì)究竟有哪些要素還存在嚴(yán)重分歧,社會成本、社會效益究竟包括哪些內(nèi)容還遠(yuǎn)沒有形成共識;其次,由于目前研究主要從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式或末端治理模式角度研究社會責(zé)任會計(jì)問題,對社會責(zé)任會計(jì)要素及會計(jì)概念的研究很難體現(xiàn)中國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的總體要求[2]。

2.社會責(zé)任會計(jì)核算體系不夠完善。首先,沒有確立相應(yīng)社會責(zé)任會計(jì)核算內(nèi)容;其次各種計(jì)量方法自成體系。目前主要方法有:客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法、機(jī)會成本法、替代品評價(jià)法、社會公正法、預(yù)防成本法、調(diào)查分析法等,但迄今為止還沒有形成一套行之有效的計(jì)量方法體系[3]。

3.社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系不夠規(guī)范完整。實(shí)務(wù)界關(guān)于企業(yè)披露相關(guān)的社會責(zé)任會計(jì)信息,只是停留在原始的自發(fā)階段,十分不規(guī)范和不完整?，F(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表體系對企業(yè)的社會貢獻(xiàn)(上繳利稅、勞動就業(yè)率、全員勞動生產(chǎn)率)情況反映不足,無法滿足國家管理部門對企業(yè)會計(jì)信息的需求,這已成為會計(jì)信息披露的重大缺陷[4]。

二、構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)體系的幾點(diǎn)建議

(一)提高企業(yè)社會責(zé)任意識

1.宣傳與懲戒并舉、建立誠信信息庫。增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任意識,首先要重視正面典型的宣傳,對不負(fù)責(zé)任的企業(yè)及時(shí)曝光;加大對社會責(zé)任意識缺失企業(yè)的處罰力度,通過經(jīng)濟(jì)、行政、法律等多種手段,增加企業(yè)不履行社會責(zé)任的成本。對此,浙江省在2008年首先推出《企業(yè)信用預(yù)警制度》。制度規(guī)定,“監(jiān)管部門對企業(yè)失信行為應(yīng)及時(shí)通過網(wǎng)站、短信平臺及公眾媒體,向企業(yè)、相關(guān)部門及社會公眾披露、發(fā)布預(yù)警信息?！绷硗?應(yīng)鼓勵企業(yè)把自己的信用信息輸入社會信用數(shù)據(jù)中心,主動接受信用評級,經(jīng)評審核定信用等級后,可享受相應(yīng)信用級別的優(yōu)惠待遇,在誠信網(wǎng)上可公布名單,提升守信者的信用知名度[5]。

2.限制企業(yè)投機(jī)行為。一方面應(yīng)該控制商品的銷售價(jià)格,另一方面應(yīng)該限制企業(yè)非制造成本的費(fèi)用化支出,以科學(xué)消費(fèi)觀引領(lǐng)科學(xué)發(fā)展觀。就廣告費(fèi)(屬期間費(fèi)用,為非制造成本)來說,廣告的本來作用是激發(fā)和誘導(dǎo)消費(fèi)者,而不是讓企業(yè)通過廣告來投機(jī)。許多商家利用廣告大肆給商品做宣傳,廣告費(fèi)占銷售成本的比例不斷擴(kuò)大,一些企業(yè)的廣告支出高得驚人。由于廣告支出并不是商品的實(shí)體性支出,不構(gòu)成商品的實(shí)體,甚至無助于商品實(shí)體功能,過高的廣告費(fèi)還不利于人們樹立科學(xué)消費(fèi)的觀念,也不利于企業(yè)、政府等落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。所以,國稅函[2008]159號文件規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！贝送?筆者認(rèn)為根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)以及可比性、重要性和客觀性等會計(jì)信息質(zhì)量的要求,廣告費(fèi)應(yīng)該列為企業(yè)的一項(xiàng)資本支出,作為無形資產(chǎn),以一定的方法在其有效期內(nèi)攤銷[6],以限制企業(yè)集中性、高頻度的廣告行為。

3.行業(yè)管理與企業(yè)自我約束有機(jī)結(jié)合。(1)加強(qiáng)行業(yè)管理。一方面要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用,引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。行業(yè)協(xié)會應(yīng)清理潛規(guī)則,確立符合中國國情、符合中國傳統(tǒng)文化、不違背國家法律和國際慣例的商事習(xí)慣,關(guān)門自律、擇善而從。另一方面要完善行業(yè)自律公約的法律效力。中國目前針對行業(yè)自律公約效力的法律規(guī)定少之又少,法律規(guī)范的缺失必然引起實(shí)踐中無法可依的混亂狀態(tài),引起執(zhí)法上的不統(tǒng)一,這對推動和完善行業(yè)自律管理,促進(jìn)行業(yè)自律管理的有序發(fā)展極為不利[7]。(2)企業(yè)自我約束。一方面企業(yè)應(yīng)加大在自我監(jiān)督方面的人力、物力等的投入,給予企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)有的地位和重視程度。另一方面企業(yè)應(yīng)該樹立正確的價(jià)值觀。當(dāng)自己的產(chǎn)品或企業(yè)發(fā)生損害顧客利益的危機(jī)時(shí),必須勇敢地為自己產(chǎn)品負(fù)責(zé)、為受害者負(fù)責(zé)、為所在國家負(fù)責(zé)。

(二)加強(qiáng)國家對企業(yè)社會責(zé)任的監(jiān)管

1.對法律進(jìn)行必要的補(bǔ)漏。只有從法律制度上堵住監(jiān)管漏洞,建立一個協(xié)調(diào)高效、權(quán)責(zé)一致、問責(zé)明晰的監(jiān)管機(jī)制,類似“三鹿奶粉事件”的安全事故才不會重演?！叭鼓谭凼录焙?《食品安全法》草案進(jìn)行了修訂,主要涉及監(jiān)管職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、安全標(biāo)準(zhǔn)、小商販管理、添加劑監(jiān)管、召回制度、食品檢驗(yàn)以及舉報(bào)制度等八個方面的修訂。就企業(yè)社會責(zé)任的方方面面而言,只有積極制定彌補(bǔ)措施,從嚴(yán)監(jiān)管,才能為社會責(zé)任會計(jì)體系的構(gòu)建創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。

2.廢除免檢制度。日前,國家終止了所有食品企業(yè)的免檢產(chǎn)品資格,這個實(shí)施八年的制度終于壽終正寢了。不過這僅僅是在食品行業(yè)取消免檢資格。食品商務(wù)網(wǎng)有文章認(rèn)為,“電子監(jiān)管碼、QS認(rèn)證、產(chǎn)品免檢、名牌評選等所有規(guī)定都無據(jù)可依。這些‘名目各異的許可權(quán)變成了斂財(cái)工具。”繼食品免檢制度廢除后,國家應(yīng)進(jìn)一步提高商品免檢的門檻。

3.強(qiáng)化黨員干部執(zhí)政為民、服務(wù)社會的意識。應(yīng)采取切實(shí)可行的措施對黨員干部嚴(yán)格要求、嚴(yán)格教育、嚴(yán)格管理、嚴(yán)格監(jiān)督。讓黨員干部真正做到親民、愛民、為民。只有執(zhí)政為民、服務(wù)社會的意識加強(qiáng)了,黨員干部才能做到知民情、解民憂、為民利、辦實(shí)事、辦好事。

(三)構(gòu)建完善的社會責(zé)任會計(jì)體系

1.切實(shí)加強(qiáng)社會責(zé)任會計(jì)理論體系框架研究。主要是結(jié)合會計(jì)學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科綜合知識,借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn),立足于中國國情,以會計(jì)學(xué)基本理論為基礎(chǔ)來研究建立中國社會責(zé)任會計(jì)理論體系框架,闡明社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素與概念體系。在厘清企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成、企業(yè)資源的價(jià)值構(gòu)成與價(jià)格確定方法以及企業(yè)資源損失的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量原理與方法的基礎(chǔ)上,研究社會責(zé)任成本、社會責(zé)任負(fù)債和社會責(zé)任效益的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量原理和方法。

2.科學(xué)構(gòu)建中國社會責(zé)任會計(jì)核算體系。(1)合理確定社會責(zé)任會計(jì)的核算內(nèi)容。不同行業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容有著較大的區(qū)別,這不便于企業(yè)間會計(jì)信息的比較,但具體到某一行業(yè)的不同企業(yè),其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任項(xiàng)目卻基本相同或類似,因此,在未來社會責(zé)任會計(jì)發(fā)展過程中,將全社會的企業(yè)劃分為若干類型的行業(yè),并將該企業(yè)歸入與之相對應(yīng)的行業(yè),對行業(yè)內(nèi)的核算內(nèi)容和方式進(jìn)行具體規(guī)定并實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化,這是完全可能的,同時(shí)也是一種必然的發(fā)展趨勢。(2)靈活選擇計(jì)量方法。在計(jì)量方法的選擇上,目前應(yīng)考慮如下情況,第一,計(jì)量方法的選擇一定要與中國國情相結(jié)合。第二,社會責(zé)任會計(jì)提供的信息主要是非財(cái)務(wù)信息,因此,在計(jì)量單位和計(jì)量方法上也應(yīng)該突破傳統(tǒng)會計(jì)的模式,應(yīng)采取比較現(xiàn)實(shí)、靈活的做法,即在計(jì)量單位上實(shí)行多元化:可用貨幣計(jì)量的,采用貨幣計(jì)量,無法用貨幣計(jì)量的采用實(shí)物等計(jì)量;在計(jì)量方法上靈活化:可計(jì)量的采用貨幣或?qū)嵨镉?jì)量,無法計(jì)量或無法充分計(jì)量的,采用文字加以說明。

3.有效建立規(guī)范的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告體系。(1)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告應(yīng)披露的主要內(nèi)容包括:稅費(fèi)上繳情況、人力資源的開發(fā)與使用情況、產(chǎn)品質(zhì)量及相關(guān)服務(wù)情況、其他相關(guān)社會責(zé)任履行情況(比如,實(shí)施安全生產(chǎn)、污染治理、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)、對社區(qū)作出貢獻(xiàn)以及企業(yè)對政府履行義務(wù)的情況)。(2)報(bào)告以會計(jì)基礎(chǔ)型披露方法為主。對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任,如果是可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量的,則應(yīng)盡量選用定量指標(biāo)加以反映,因?yàn)槎恐笜?biāo)的客觀性和可比性比較強(qiáng),對于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的,也可以定性披露。

三、結(jié)束語

中國社會責(zé)任會計(jì)事業(yè)方興未艾,只有探索出具有中國特色的社會責(zé)任會計(jì)體系,才能充分披露企業(yè)社會責(zé)任的履行情況,有效遏制“三鹿奶粉事件”類似事件的發(fā)生。