吳美靜

摘要:會計(jì)職業(yè)判斷是一種能力,它是在會計(jì)專業(yè)知識基礎(chǔ)上的一種判斷,貫穿于會計(jì)工作的始終,是影響會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要因素。新會計(jì)準(zhǔn)則體系給予會計(jì)人員更大的自由裁量權(quán),因此,對會計(jì)職業(yè)判斷對會計(jì)事項(xiàng)的妥善處理具有更重要的意義。這就需要我們對新會計(jì)準(zhǔn)則體系下的會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行再認(rèn)識,進(jìn)一步明確會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該從哪些方面著手提高自己的會計(jì)職業(yè)判斷能力。

關(guān)鍵詞:會計(jì);職業(yè)判斷;新會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號:F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0122-02

如果說會計(jì)是一種國際通用的商業(yè)語言,那么會計(jì)準(zhǔn)則就是這種商業(yè)語言的規(guī)范。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)史上具有里程碑意義,其在會計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新,但是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)業(yè)務(wù)處理大都只是原則性的規(guī)定,相當(dāng)多的內(nèi)容都是要求通過會計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計(jì)處理問題。這就要求我們對新會計(jì)準(zhǔn)則體系下的會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行再認(rèn)識,以明確新準(zhǔn)則對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求。

一、會計(jì)職業(yè)判斷概述

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員與會計(jì)相關(guān)的其他職業(yè)人員在面臨不確定的情況下,按照會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則及其他會計(jì)法規(guī)的要求并結(jié)合自身專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及邏輯分析能力,充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),對經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策。會計(jì)職業(yè)判斷具動機(jī)性、主觀性和限制性的主要特點(diǎn),其目的在于保證會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,使會計(jì)信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會計(jì)職業(yè)判斷涉及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告等各個環(huán)節(jié),貫穿于會計(jì)工作的全過程。因此,會計(jì)人員和與會計(jì)相關(guān)的職業(yè)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時,必須綜合考慮各方面的因素,權(quán)衡利弊得失,在遵循合法性原則、公允性原則、守道性原則和經(jīng)濟(jì)性原則的基礎(chǔ)上來進(jìn)行。

會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)工作中的作用是十分顯著的,尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際接軌,要求大量運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷。在某種程度上講,沒有會計(jì)職業(yè)判斷,新會計(jì)準(zhǔn)則就根本無法操作和實(shí)施,這為會計(jì)職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間,實(shí)質(zhì)上新會計(jì)準(zhǔn)則體系間接強(qiáng)調(diào)了會計(jì)職業(yè)判斷在現(xiàn)代會計(jì)工作中的重要性。此外,會計(jì)職業(yè)判斷也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理,在整個會計(jì)處理過程中毫無疑問地?fù)诫s著會計(jì)人員的主觀臆斷性,因此,即使嚴(yán)格按準(zhǔn)則對相同的會計(jì)原始資料進(jìn)行處理,不同的會計(jì)人員也會得出不同的結(jié)果。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下對會計(jì)職業(yè)判斷的再認(rèn)識

新會計(jì)準(zhǔn)則體系給了會計(jì)人員更廣闊的發(fā)揮空間,因此要正確認(rèn)識、掌握及執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,不僅需要會計(jì)人員豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的基本功底,更依賴會計(jì)人員職業(yè)判斷的能力。然而,新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)人員職業(yè)判斷的要求具體是怎樣的呢?這就需要我們重新加以認(rèn)識和探討。

(一)會計(jì)原則選擇方面

會計(jì)核算原則是會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)之一。它是在會計(jì)處理過程中會計(jì)人員必須遵循的原則,但會計(jì)原則只是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)思想,涉及具體會計(jì)處理問題仍需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù),即實(shí)質(zhì)重于形式原則。比如,根據(jù)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會計(jì)人員在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意關(guān)聯(lián)方關(guān)系在交易各方之間是否存在。其中,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。國有企業(yè)只有存在投資關(guān)系而且以一方對另一方有一定影響并存在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的情況下,才視為關(guān)聯(lián)方;否則國有企業(yè)將不被視為關(guān)聯(lián)方;再如,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式:對企業(yè)中的重要會計(jì)事項(xiàng),像對企業(yè)的資產(chǎn)、損益等有較大影響的,會計(jì)人員就必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,并在財務(wù)會計(jì)報告中予以充分而準(zhǔn)確的披露;對企業(yè)中次要的會計(jì)事項(xiàng),在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計(jì)報告使用者做出正確決策的前提下,可適當(dāng)簡化處理。在這里,重要性只是一個原則說明。至于在具體會計(jì)處理過程中,哪些會計(jì)事項(xiàng)重要,哪些不重要,并沒有明確定義,這就需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(二)會計(jì)政策選擇方面

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性決定了企業(yè)可以在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會計(jì)處理方法。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)這一點(diǎn)的就是資產(chǎn)多種計(jì)價方法的規(guī)定。雖然準(zhǔn)則規(guī)定了多種資產(chǎn)計(jì)價方法,但并沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)定。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等,發(fā)出存貨的實(shí)際成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計(jì)價法。因此,會計(jì)人員必須在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷能力,根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況,在諸多可選擇的會計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)的會計(jì)處理方法,使會計(jì)信息能更真實(shí)公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(三)會計(jì)估計(jì)方面

會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量過程中,當(dāng)記錄的交易或事項(xiàng)涉及未來不確定性事項(xiàng)時,不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)予以估計(jì)入賬。比如,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的估計(jì)做出了規(guī)定:企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但并沒有明確規(guī)定計(jì)提比例。因此,會計(jì)人員需要根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞賬,進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。如若計(jì)提比例不合理,將直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá),這就需要會計(jì)人員做出正確的判斷;當(dāng)存貨全部或部分陳舊過時所產(chǎn)生損失,需要對其價值重新進(jìn)行估計(jì);固定資產(chǎn)的有效使用年限、在處置時可能產(chǎn)生的凈殘值,也需要根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能、使用中的磨損程度、技術(shù)發(fā)展情況等因素確定;另外,收入確認(rèn)中的估計(jì)也都需要會計(jì)職業(yè)判斷。

三、正確認(rèn)識和運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷

從以上分析中我們看到,新會計(jì)準(zhǔn)則對職業(yè)判斷的要求很高,新會計(jì)準(zhǔn)則能否到達(dá)其預(yù)期的目的和效果,很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的高低。要正確認(rèn)識和運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷,應(yīng)該從以下幾個方面著手:

(一)正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)判斷

會計(jì)人員要正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)判斷,提高會計(jì)職業(yè)判斷的能力。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的不斷發(fā)展,壞賬準(zhǔn)備、折舊年限、攤銷年限、收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用歸屬、棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這些原來屬于財政經(jīng)濟(jì)政策范疇的內(nèi)容,逐漸成為需要會計(jì)師根據(jù)新準(zhǔn)則加以判斷的內(nèi)容,因此,在中國引入會計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)與制定會計(jì)準(zhǔn)則同樣重要的事情。

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下,會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力的提高,一方面,要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計(jì)思想觀念,更新思維方式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,每天都有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在國家沒有相關(guān)規(guī)定的情況下,會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)改變過去按圖索驥的舊習(xí),要轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,自信地設(shè)計(jì)和選擇符合一般會計(jì)原則的會計(jì)方法;另一方面,會計(jì)人員要加強(qiáng)自身的訓(xùn)練,不斷積累新的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會計(jì)職業(yè)判斷是一種經(jīng)驗(yàn)判斷,需要會計(jì)人員有若干年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和掌握一定的判斷技巧。選擇什么樣的會計(jì)方法和會計(jì)政策更切合企業(yè)的實(shí)際,不僅要在準(zhǔn)確把握會計(jì)政策和會計(jì)原則的基礎(chǔ)上深入了解企業(yè),而且要在多個會計(jì)原則下反復(fù)權(quán)衡和選擇。因此,會計(jì)人員在提高自身專業(yè)知識的同時,要不斷豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

(二)正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷

正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷,增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量。前文已述會計(jì)職業(yè)判斷是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的過程中:首先,必須嚴(yán)格地遵守國家的有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)及其制度,不能超越國家會計(jì)法律規(guī)范的范圍,否則,會計(jì)人員都將承擔(dān)法律責(zé)任;其次,是確保會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時,必須堅(jiān)持公正、真實(shí)地處理會計(jì)事項(xiàng),既不能受主觀意念及個人偏好的支配,也要排除來自外面的干擾,客觀公正地進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷,確保會計(jì)信息能夠真實(shí)完整地反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;最后,會計(jì)人員要不斷提高自我職業(yè)道德水準(zhǔn)。正確合理的會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員高尚的品格,正確的行為動機(jī)、有意義的價值觀念和豐富的理論知識、業(yè)務(wù)知識的綜合產(chǎn)品,而職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中,它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。真實(shí)、公允是會計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則體系賦予會計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。

綜上所述,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)實(shí)務(wù)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計(jì)人員要在充分認(rèn)識到這一點(diǎn)的同時,不斷提高和完善自己的職業(yè)判斷能力,進(jìn)一步推動新會計(jì)準(zhǔn)則的在實(shí)際工作中的貫徹和實(shí)施。