孫 盛

摘要:審計(jì)按照其涵蓋可分為社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。文章對(duì)社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別進(jìn)行了分析,在此基礎(chǔ)上提出在行業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)委派制勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);社會(huì)審計(jì);區(qū)別;審計(jì)委派制

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)24-0168-01

審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查。審計(jì)委派制是指在行業(yè)內(nèi)部,上級(jí)審計(jì)與行業(yè)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)按照審計(jì)法規(guī)及行業(yè)的有關(guān)規(guī)章,獨(dú)立行使行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的一種內(nèi)部監(jiān)督形式。推行審計(jì)委派制,是轉(zhuǎn)變企業(yè)職能,完善現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制,確保出資人有效行使決策權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要舉措。通過采取靈活的監(jiān)督機(jī)制,有助于彌補(bǔ)現(xiàn)代企業(yè)管理上的信息不對(duì)稱缺陷,確保行業(yè)持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展。任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素,即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體,是指審計(jì)行為的執(zhí)行者,即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,為審計(jì)第一關(guān)系人;審計(jì)客體,指審計(jì)行為的接受者,即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,為審計(jì)第二關(guān)系人;審計(jì)授權(quán)或委托人,指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員,為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況,第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者,而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計(jì)組織或人員,在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間,處于中間人的地位,這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé),既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查,又要向授權(quán)或委托審計(jì)人(即財(cái)產(chǎn)所有者)提出審計(jì)報(bào)告,客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此,計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng),必須具有一定獨(dú)立性,不受其他方面的干擾或干涉,這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

為了夯實(shí)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制,促進(jìn)行業(yè)持續(xù)、健康協(xié)調(diào)發(fā)展,國家煙草專賣局在行業(yè)內(nèi)推廣福建實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委派制度的經(jīng)驗(yàn),湖北省煙草專賣局及時(shí)申報(bào)并第一時(shí)間實(shí)施的上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)有機(jī)結(jié)合為主體的管理體制——審計(jì)委派制,是行業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是落實(shí)國家煙草專賣局建立“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率 充滿活力”、湖北省煙草專賣局在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求,是內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)自身的不同特點(diǎn)的結(jié)果。下面文章結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的區(qū)別探討煙草行業(yè)審計(jì)委派制的意義。

1 內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的主體不同

所謂內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì),是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類。內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為,目的是促進(jìn)企業(yè)夯實(shí)基礎(chǔ)、加強(qiáng)管理、糾正帳目差錯(cuò),規(guī)范企業(yè)行為,從而保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)審計(jì),也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。社會(huì)審計(jì)的目的是為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)社會(huì)公共及消費(fèi)者的利益,促使政府轉(zhuǎn)變職能,寓服務(wù)于監(jiān)督之中,促使企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2 內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的依據(jù)不同

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩,是提出審計(jì)意見,作出審計(jì)決定的依據(jù)。社會(huì)審計(jì)主要依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)及相關(guān)的國家法律制度,如《會(huì)計(jì)法》及準(zhǔn)則、《審計(jì)法》及準(zhǔn)則、稅收法制法規(guī)等法律條款,即“國法”。內(nèi)部審計(jì)除社會(huì)審計(jì)的依據(jù)外,同時(shí)需要依據(jù)行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部規(guī)章制度,如國家煙草專賣局的七條禁令,國有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法、預(yù)算管理制度、煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目補(bǔ)貼資金和生產(chǎn)投入資金管理辦法等;湖北省煙草專賣局的財(cái)務(wù)收支管理辦法、煙草商業(yè)系統(tǒng)資金管理辦法、煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙核算規(guī)程等等,即“國法和家法”,“家法”甚至日益成為國家煙草專賣局“嚴(yán)格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局“規(guī)范中增效”的主要依據(jù)。

3內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容不同

社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容主要關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性和完整性,收入、支出的真實(shí)性和合法性。如貨幣資金是否完整、實(shí)地盤點(diǎn)是否存在,應(yīng)收款項(xiàng)詢證是否真實(shí),銷售收入是否按收入確認(rèn)的原則入帳等即合法性。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容除此之外,還需審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債管理的手續(xù)是否完備、流程是否順暢,內(nèi)控是否慎密,收入的取得,支出使用的是否合乎規(guī)法等,即合規(guī)性。如固定資產(chǎn)購置、使用和處置是否符合《湖北省煙草商業(yè)系統(tǒng)國有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》;收入支出的確認(rèn)是否手續(xù)齊全,會(huì)計(jì)憑證附件是否完備等。再如同屬于費(fèi)用的修理費(fèi)和辦公費(fèi),只要報(bào)帳手續(xù)齊全、附件真實(shí),無論計(jì)入修理費(fèi)還是辦公費(fèi)均不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響,社會(huì)審計(jì)一般不會(huì)作為問題披露,內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)“買醋的錢不能打醬油”,要求還原經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本來面目,按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際反映,是修理費(fèi)就只能記入修理費(fèi),是辦公費(fèi)也只計(jì)入辦公費(fèi)。

4內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)和要求不同

社會(huì)審計(jì)以完成審計(jì)內(nèi)容、出具審計(jì)報(bào)告為目標(biāo),要求對(duì)審計(jì)內(nèi)容和出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)性控制到可承受的范圍內(nèi),要求審計(jì)報(bào)告提供的信息以不影響投資者決策。對(duì)以地市煙草專賣局為法人主體的煙草行業(yè)來說,資產(chǎn)規(guī)模動(dòng)不動(dòng)就上億元,年銷售收入幾十個(gè)億,萬位、甚至十萬內(nèi)的差錯(cuò)作為社會(huì)審計(jì)來說是可以承受的風(fēng)險(xiǎn)。不合法、不合規(guī)但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、完整性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般不會(huì)提出異議。而煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅要求出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)完整,還要對(duì)審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況依據(jù)“家法”對(duì)合規(guī)性進(jìn)行審計(jì),對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、完整性的但其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行為程序不合規(guī)、手續(xù)不完備、憑證不齊全等都要進(jìn)行披露。

5內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不同

社會(huì)審計(jì)一般只關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)期間的影響即只對(duì)過去影響;內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)期間的影響,還關(guān)注對(duì)現(xiàn)在和將來,即對(duì)過去、現(xiàn)在和將來影響。如審計(jì)期間的印鑒管理,社會(huì)審計(jì)只要審計(jì)期間沒有出現(xiàn)資金安全方面的問題,沒有出現(xiàn)影響會(huì)計(jì)報(bào)表需披露的事項(xiàng),就不會(huì)對(duì)印鑒管理是否合規(guī)進(jìn)行關(guān)注,而內(nèi)部審計(jì)不管審計(jì)期間是否出現(xiàn)問題,均要按《印鑒管理辦法》對(duì)印鑒管理進(jìn)行合法性、合規(guī)性審計(jì),關(guān)注的是印鑒管理對(duì)過去和現(xiàn)在及將來產(chǎn)生的影響,防患于未然。

湖北省煙草專賣局局長趙全意在全省煙草商業(yè)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部述職述廉暨省局黨組中心組學(xué)習(xí)(擴(kuò)大)會(huì)議上的在總結(jié)審計(jì)委派制的效果時(shí)談到:“內(nèi)部審計(jì)無論是對(duì)省局二級(jí)單位的審計(jì),還是對(duì)打葉復(fù)烤企業(yè)的審計(jì);無論是對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的審計(jì),還是對(duì)法人的屆中審計(jì);無論是審計(jì)的質(zhì)量,還是審計(jì)時(shí)效性明顯好于聘請(qǐng)社會(huì)第三方的審計(jì)(社會(huì)審計(jì))”。這并不是說內(nèi)部審計(jì)人員比社會(huì)審計(jì)人員的理論水平高和審計(jì)能力強(qiáng),而是由于兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)上的區(qū)別所決定的,是煙草行業(yè)建立“嚴(yán)格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局在“規(guī)范中增效”的要求所決定的。

煙草行業(yè)經(jīng)過多年規(guī)范經(jīng)營、規(guī)范管理,如全國范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)、財(cái)經(jīng)秩序整頓、七條禁令執(zhí)行情況的檢查、工商卷煙交易的對(duì)帳、三項(xiàng)檢查,“小金庫”的治理及湖北省煙草專賣局、武漢市煙草專賣局和各區(qū)煙草專賣局采取的形式多樣的規(guī)范化整頓,“國法”范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總體上可以放心,違反“國法”的事項(xiàng)較少,因而社會(huì)對(duì)湖北煙草商業(yè)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)較小,特別是對(duì)于較了解湖北煙草商業(yè)的社會(huì)審計(jì)結(jié)構(gòu),甚至可直接以湖北煙草商業(yè)出具的會(huì)計(jì)報(bào)表來出具自己的審計(jì)報(bào)告。目前湖北煙草商業(yè)在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求下,以合法性為主的社會(huì)審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要,合法性、合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)是落實(shí)規(guī)范增效的要求,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要途徑,審計(jì)委派制的推行和實(shí)施正是這一歷史條件的產(chǎn)物。由此,我們完全有理由說,在我們煙草行業(yè)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)委派制是十分必要的。推而廣之,在所有的企業(yè)行業(yè)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行審計(jì)委派制都是十分必要的。