[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)外出經(jīng)營情況逐漸增多,以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式在基層得到了普及。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的信息化建設(shè),也在稅務(wù)系統(tǒng)的稅收征管工作中發(fā)揮了巨大的作用。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)機(jī)關(guān) 外出經(jīng)營 稅收管理

作者簡介:劉云龍(1983,2月-),遼寧新民人,四川省米易縣地方稅務(wù)局。

一、外出企業(yè)稅收管理的涵義

建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的就是外出經(jīng)營,而當(dāng)?shù)貙ν鈦淼氖┕て髽I(yè)稱:“外出經(jīng)營企業(yè)”。外出經(jīng)營稅收管理:納稅人外出經(jīng)營稅收管理包括納稅人外出經(jīng)營活動稅收管理和外埠納稅人經(jīng)營活動的稅收管理。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條及《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條、第三十四條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》),向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)管理。

外出經(jīng)營在日常經(jīng)營活動中體現(xiàn)為四類:一是納稅人到外埠進(jìn)行臨時(shí)性的商品銷售活動;二是納稅人從事文體演出活動,到外地進(jìn)行流動性表演活動;三是具有一定建筑資質(zhì)的納稅人到外地進(jìn)行建筑工程承包活動。四是在機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,在同一地累計(jì)超過180天的,應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。所稱“180天”,應(yīng)當(dāng)是指納稅人在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天。納稅人到外埠銷售貨物的,《外管證》有效期限一般為三十日,最長不得超過180天。建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,其經(jīng)營所得,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則,其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

二、外出稅收管理的一般流程

首先是申報(bào),納稅人到達(dá)經(jīng)營地后,在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前,向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)廳咨詢服務(wù)崗提出申請,出示稅務(wù)登記證副本,領(lǐng)取《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》或《外出經(jīng)營管理證明》(一式三份),申請查驗(yàn)貨物。 同時(shí)提交下列證件、資料,申請報(bào)驗(yàn)登記:《稅務(wù)登記證》(副本)、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其它資料、證件。

辦稅服務(wù)廳咨詢服務(wù)崗受理,審閱納稅人表格填寫是否符合要求、所附資料是否齊全后,即時(shí)封存納稅人的《稅務(wù)登記證》(副本)、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和制作《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》交納稅人。

辦稅服務(wù)廳咨詢服務(wù)崗制發(fā)《稅務(wù)文書傳遞卡》和《稅務(wù)文書附送資料清單》,當(dāng)日內(nèi)將《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》、《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》轉(zhuǎn)稅源管理部門(企業(yè)或個(gè)體管理崗),稅源管理部門當(dāng)日內(nèi)實(shí)地查驗(yàn)后,在《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》注明報(bào)驗(yàn)貨物數(shù)量返回咨詢服務(wù)崗。咨詢服務(wù)崗2日內(nèi)在綜合征管軟件中錄入《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》。

外埠經(jīng)營納稅人經(jīng)營活動結(jié)束,經(jīng)稅源管理部門實(shí)地稽核,在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》上注明銷售貨物情況,當(dāng)日內(nèi)轉(zhuǎn)遞咨詢服務(wù)崗。實(shí)際銷售貨物數(shù)量與《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》上注明數(shù)量不符的,納稅人應(yīng)向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)廳咨詢服務(wù)崗填報(bào)《外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款(由申報(bào)征收崗位征收)。咨詢服務(wù)崗在當(dāng)日內(nèi)在綜合征管軟件中錄入《外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表》。

三、加強(qiáng)外出稅收管理的建議

由于建筑安裝企業(yè)在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程周期長和成本核算程序復(fù)雜等特點(diǎn),使得建筑安裝企業(yè)的稅收征管成為難題,特別是外出經(jīng)營的建筑安裝企業(yè),由于機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其在外地的實(shí)際經(jīng)營情況,容易造成稅收流失。建議從以下幾方面進(jìn)一步規(guī)范外出建安稅收的管理。

(一)建立稅源管理部門協(xié)調(diào)機(jī)制,完善協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

加強(qiáng)對稅源的管理,不僅指法人,還要包括自然人。對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為,記錄入企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)之中,從融資手段上起到控制和威懾作用。要推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革,盡快合并國地稅,推進(jìn)大稅務(wù)機(jī)構(gòu),在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系的基礎(chǔ)上,逐步實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。有些人掛靠在外地公司,憑借外管證所得稅返回原地繳納,申報(bào)納稅中而往往是通過各種手段將公司的應(yīng)納稅所得額做小,應(yīng)納所得稅數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于應(yīng)繳數(shù)甚至為0,這種監(jiān)控和規(guī)避也是要靠全國統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)政務(wù)管理平臺方能實(shí)現(xiàn)。要在實(shí)際工作中加強(qiáng)工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作,也要對具體內(nèi)容和要求都應(yīng)有明確的規(guī)定,對作為和不作為的法律責(zé)任做出明確、硬性的要求。適當(dāng)進(jìn)行物質(zhì)獎勵鼓勵廣大公民積極舉報(bào),在全社會形成對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打,使其無藏身之地的聲勢,為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持,創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

(二)規(guī)范基礎(chǔ)建設(shè),建立完善稅源管理的檔案

首先是加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)信息的收集、調(diào)查、整理、錄入、歸檔,建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務(wù)登記資料管理系統(tǒng)(掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等),發(fā)票購領(lǐng)、使用、查尋系統(tǒng),電子申報(bào)納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等,為利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報(bào)質(zhì)量的分析與監(jiān)控、檢(稽)查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準(zhǔn)確的依據(jù)。

(三)有步驟分地區(qū)繼續(xù)推廣使用稅控裝置,加強(qiáng)稅收監(jiān)控。應(yīng)在交通運(yùn)輸行業(yè)中推行以稅控裝置與GPS數(shù)據(jù)監(jiān)控相結(jié)合的多元化稅控裝置等新技術(shù)手段進(jìn)行征管。從國外許多國家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看,推廣使用稅控裝置,可以大大降低稅收征收管理成本,加大稅收征收管理力度,保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益,打擊偷、逃稅行為。據(jù)悉,長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后,稅收收入增長50%以上。同時(shí),新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。

總之,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源布置、征管力度的強(qiáng)弱,稅收管理政策的范圍變化多端,納稅人稅法遵從度的高低,納稅人追求利益最大化原則下的僥幸心理,都給外出經(jīng)營稅收管理帶來儲多問題。在目前管理基礎(chǔ)上,推行稅源管理職責(zé),是現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制的有益補(bǔ)充。對戶籍管理人員具有更強(qiáng)的適應(yīng)性,不僅可以明確職責(zé),增強(qiáng)稅務(wù)人員的工作責(zé)任心,強(qiáng)化稅收征管,而且還可以達(dá)到充分管理的效果,提高工作效率。當(dāng)然,還要建立與之相適應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制和獎懲激勵機(jī)制,才能使稅源監(jiān)控職責(zé)發(fā)揮更大的作用。

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