解曉麗 趙秋慧 李麗麗

商業(yè)銀行要高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能給銀行帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此,商業(yè)銀行必須從風(fēng)險(xiǎn)管理、流程與系統(tǒng)、員工素質(zhì)等多方面采取有效的辦法應(yīng)對(duì),才能化解難題,使新準(zhǔn)則的實(shí)施成為商業(yè)銀行提高增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效途徑之一。

一、商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的難點(diǎn)分析

新準(zhǔn)則的實(shí)施使我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確、真實(shí),金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高,但在現(xiàn)有條件下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將面臨諸多難題,并直接或間接地影響了風(fēng)險(xiǎn)管理水平,需要商業(yè)銀行從多方面加以改進(jìn)和總結(jié),以求正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

(一)獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力影響了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的選擇

公允價(jià)值是新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn),也是最大的難題。對(duì)于公允價(jià)值的確定,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了兩個(gè)層次的原則。1.如果存在活躍市場(chǎng),則活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的計(jì)量基礎(chǔ);2.如果金融工具不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值的引入,對(duì)習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的壓力,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí),必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù),但商業(yè)銀行提供的理由、事實(shí)或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷,影響了這部分收入或損失的真實(shí)性或合理性。而且,公允價(jià)值的引入,對(duì)商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類(lèi)產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高,商業(yè)銀行需要實(shí)時(shí)反映兩大類(lèi)產(chǎn)品公允價(jià)值的波動(dòng),但目前我國(guó)金融產(chǎn)品的交易市場(chǎng)還很不成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價(jià)值的取得將存在較大的困難。 因此,如何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式,并確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性是一個(gè)難點(diǎn),在很大程度上有賴(lài)于相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。

(二)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力可能加大操作風(fēng)險(xiǎn)

新準(zhǔn)則的規(guī)定是原則性的,而且非常復(fù)雜、不易理解,大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作方面尚無(wú)明確的指引。公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術(shù)進(jìn)行估算和驗(yàn)證,特別是非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定完全依賴(lài)銀行的內(nèi)部模型,使人為操縱計(jì)量結(jié)果的可能性大為增加。

(三)特殊業(yè)務(wù)的處理為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增加了操作難點(diǎn)

新準(zhǔn)則涉及大量條款及特殊業(yè)務(wù)和特殊情況的處理,為實(shí)務(wù)操作增加了諸多難點(diǎn),且許多解決方案必須要憑借現(xiàn)代科技手段才能及時(shí)、準(zhǔn)確地完成。如貸款的后續(xù)計(jì)量,應(yīng)按期對(duì)借款計(jì)提利息,應(yīng)收利息仍按照貸款本金和合同利率計(jì)算,但利息收入按照資金的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算,應(yīng)收利息和利息收入的差額作為貸款價(jià)值變動(dòng)調(diào)整攤余成本。其實(shí)務(wù)操作的難點(diǎn)是攤余成本和實(shí)際利率的確定,首先是攤余成本,可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認(rèn)金額-償還的本金-累計(jì)攤銷(xiāo)額-減值”的公式計(jì)算;其次是實(shí)際利率法,實(shí)際利率就是將貸款未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認(rèn)金額的利率,如果貸款合同屬于定期計(jì)息且本息預(yù)計(jì)可正常收回的,則合同利率可以視同實(shí)際利率,但對(duì)于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款,這就需要使用現(xiàn)值公式推算實(shí)際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多,如果不由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理,工作量大,且準(zhǔn)確率難于保證。此外,相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行記錄。

二、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值為導(dǎo)向,通過(guò)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù),增強(qiáng)防御風(fēng)險(xiǎn)的能力,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,以適應(yīng)與具有先進(jìn)管理理念的國(guó)際同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。

(一)強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè),健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)以實(shí)施新準(zhǔn)則為契機(jī),借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),用科學(xué)、可行的方法在業(yè)務(wù)發(fā)展、贏利需要和防范風(fēng)險(xiǎn)之間找到平衡點(diǎn)。

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)在初始取得時(shí)通過(guò)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理使其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生更多的利得。對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),雖然其承受的風(fēng)險(xiǎn)不直接反映在賬面金額上,但這決不意味著對(duì)這兩類(lèi)資產(chǎn)可弱化風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.提高資本充足率管理水平,強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資本管理理念,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。期貨、期權(quán)等衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)將隨著需求的增加而浮出水面,并不可避免地加劇資本的不確定性。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視衍生金融工具的損失可能性,積極實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本管理制度,將資源配置到低風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的業(yè)務(wù)上,保持風(fēng)險(xiǎn)與資本的基本協(xié)調(diào),使資本充足率水平逐年提高,不斷增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,逐步實(shí)現(xiàn)由過(guò)去單純追求規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。

(二)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)力度,積極謹(jǐn)慎推進(jìn)流程再造

商業(yè)銀行應(yīng)在技術(shù)開(kāi)發(fā)與改造上加大投入力度,對(duì)現(xiàn)有的核算系統(tǒng)進(jìn)行改造,建立數(shù)據(jù)庫(kù),開(kāi)發(fā)公允價(jià)值估價(jià)模型、產(chǎn)品定價(jià)模型等系統(tǒng),搜集與整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)信息。同時(shí),因多數(shù)商業(yè)銀行系統(tǒng)都是全行集中的,核心賬務(wù)系統(tǒng)的改造一旦出現(xiàn)偏差,將對(duì)全行業(yè)產(chǎn)生重大影響,因而對(duì)銀行系統(tǒng)的改造必須非常謹(jǐn)慎。

(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工的培訓(xùn),提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

新準(zhǔn)則引入了大量的新概念,在具體規(guī)定、具體會(huì)計(jì)處理上也提出了新的要求,其中的原則性規(guī)定在具體應(yīng)用時(shí)不僅需要會(huì)計(jì)人員適度運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷, 而且涉及到信貸、資金、財(cái)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融等多個(gè)部門(mén),如金融資產(chǎn)減值實(shí)行未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,需要信貸人員合理預(yù)測(cè)每筆貸款一定期間內(nèi)的還本、付息等現(xiàn)金流量情況。這些變化對(duì)會(huì)計(jì)人員和管理人員的素質(zhì)均提出了新的、更高的要求。因此,應(yīng)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),而不能僅局限于會(huì)計(jì)人員。銀行的所有員工需要轉(zhuǎn)變觀念,充分理解新準(zhǔn)則體系的背景、理念,掌握和使用公允價(jià)值模型,正確獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù),有效解決新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的難題。

總之,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,絕不僅僅是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式的重大變更,更將啟動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的改革,促進(jìn)銀行改變?cè)鲩L(zhǎng)方式,使速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)與資本相協(xié)調(diào),從根本上提高商業(yè)銀行的增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平?！?編輯/梁永安)