王德才

[摘 要]在市場經(jīng)濟日益發(fā)達的今天,會計造假問題也日益嚴重,這對我國并不十分完善的證券市場機制產(chǎn)生了巨大的震動。文章分析了會計造假是由于利益的驅(qū)動,監(jiān)管不利,會計人員素質(zhì)不高等原因造成的,進一步還提出了在審計工作中如何識別造假的幾種方法。

一、會計造假的成因

(一)利益驅(qū)動

利益的驅(qū)動是會計造假的原動力,造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的非法經(jīng)濟利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險,不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望,對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕,對保官、升官平步青云的企盼,對出人頭地的向往。而當這一切通過正常渠道實現(xiàn)不了時,就公然違犯國家法律政策,依靠做假賬來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系,改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。

1.政治利益。仔細地分析一下會計造假的公司不難看出,不管是上市公司還是非上市公司,它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司。但是,市場在變化,競爭格局在變化,這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢,管理模式依舊,產(chǎn)品式樣如故,從而使過去的優(yōu)勢逐漸消失。為了保住昔日殊榮,維護企業(yè)領(lǐng)導形象,甚至有個別企業(yè)領(lǐng)導為了撈取政治資本,不惜一切代價,賬上添彩,表中生花,虛報產(chǎn)值,虛報收入,虛報利潤。更有甚者,有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象,有意識地引導企業(yè)會計造假,行政干預銀行貸款給企業(yè),以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。

2.經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面:一是為了籌措資金?！豆痉ā穼煞萦邢薰旧鲜杏兄鴩栏竦囊?guī)定,比如上市前三年應(yīng)連續(xù)贏利等。為此,有些并不具備上市條件的公司為了能上市,大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù),甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲,蒙混過關(guān),以合法身份“獲得”上市資格。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達到偷稅漏稅目的,無視國家的法律法規(guī),瞞天過海,移花接木,從而達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。

(二)監(jiān)管不力

雖然我國出臺了很多關(guān)于監(jiān)管的文件強化了對會計違法的處罰但由于各方面的原因,監(jiān)管效果還不盡如人意。

1.監(jiān)督力量不足。我國審計監(jiān)督體系的國家(政府)審計、內(nèi)部審計和民間(社會)審計的力量遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要,尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加,而審計機構(gòu)和審計人員卻基本保持不變,造成現(xiàn)有的審計力量無法應(yīng)對迅速增長的審計業(yè)務(wù)量。國家審計由于人員編制的限制等原因,迫使其不得不把“對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督”職責轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金,因而國家審計對企業(yè)的監(jiān)督慢慢開始弱化。民間審計雖然有了長足的發(fā)展,注冊會計師已經(jīng)成為審計監(jiān)督的主力軍,但其承擔的審計任務(wù)愈來愈重,可以說已不堪重負。

2.監(jiān)督力度不夠。國家審計的重點已經(jīng)位移,企業(yè)的審計監(jiān)督只能依靠內(nèi)部審計和民間審計來進行。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上,都始終未能解決其真正的獨立性問題,因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象,不僅如此,有些內(nèi)部審計機構(gòu)反而對會計造假起到了推波助瀾的作用,為企業(yè)會計造假出謀劃策,成了會計造假的幫兇。

3.市場競爭無序。我國審計監(jiān)督體系的三個層次的職責是明確的,國家審計主要是國家宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金,內(nèi)部審計僅對企業(yè)或部門內(nèi)部實行監(jiān)督,民間審計職責非常廣泛,業(yè)務(wù)量也非常之大,因而各種會計師事務(wù)所、會計中介機構(gòu)如雨后春筍般地迅速發(fā)展。民間審計的飛速發(fā)展產(chǎn)生了監(jiān)督市場的競爭,“壟斷”性的競爭演繹了競爭的“無序”性。

(三)會計人員素質(zhì)不高

隨著從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌,知識更新步伐加快,法規(guī)體系與國際接軌,需要會計人員學習新法規(guī)、掌握新知識,塑造會計行業(yè)誠信理念,樹立會計職業(yè)道德觀。但目前我國會計人員的實際水平不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的步伐,與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距,這也給會計造假提供可能。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ前l(fā)展方向。在識假中,運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ瞧浒l(fā)展方向。20世紀90年代,為了更好地發(fā)揮審計揭露會計舞弊的職能,在對傳統(tǒng)審計方法進行改造的基礎(chǔ)上,形成了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ā，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒▽L險導向的審計理念貫穿始終,它賦予了符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序更廣闊的內(nèi)涵,測試的范圍和內(nèi)容并不局限于會計控制系統(tǒng),更側(cè)重于進行經(jīng)營風險控制的測試,并依據(jù)經(jīng)營風險的測試結(jié)果,確定是否擴大實質(zhì)性測試的范圍和程序。

二、在審計工作中如何識別

審計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展出現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫹椒?雖然在我國剛剛起步,但是相信在不久的將來,該方法在銀行、會計、稅務(wù)等行業(yè)將會有廣闊的發(fā)展。

1.查找異常信息是有效手段。在識假中,查找異常信息,深入分析調(diào)查潛在風險是其有效手段。企業(yè)如果處于持續(xù)穩(wěn)健的經(jīng)營狀態(tài),主要財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。如果企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標出現(xiàn)異常變動,財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)指標之間相互背離,或者嚴重偏離行業(yè)平均水平,甚至惡化,就意味著企業(yè)經(jīng)營存在潛在風險,這些異常信息都是識別虛假會計報表的重要線索。

2.認真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。在識假中,認真剖析現(xiàn)金流量表,能夠識別虛假破綻。現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向,比資產(chǎn)負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的贏利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu),可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動,還是依賴于投資和籌資。如果企業(yè)的現(xiàn)金流過多依賴于處置、出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得的收入或者借款,那么,企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和盈利能力不容樂觀。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析,可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量,虛構(gòu)交易和利潤的企業(yè),資產(chǎn)負債表和利潤表上顯示了可觀的凈利,但是,現(xiàn)金流量凈增加額卻很低,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入長期落后于凈利,大幅度地背離主營業(yè)務(wù)收入,利潤沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流支持,贏利質(zhì)量堪憂。通過分析現(xiàn)金流量的比率,可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。

3.關(guān)注會計報告相關(guān)資料。在識假中,關(guān)注會計報告相關(guān)資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明,尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準備的計提、所得稅會計的處理方法,會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響,控股子公司及合營企業(yè)的基本情況,資產(chǎn)負債表目后事項的說明,關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明,企業(yè)合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟,經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等等有關(guān)的文件決議資料,從中查找高風險領(lǐng)域。

總之,識別企業(yè)會計造假的方法很多,除基本的識假要素外,還要因企而異,多方收集信息,采取由表及里、深入分析,這樣就能全面掀起企業(yè)會計造假的蓋頭來?！?編輯/丹桔)