劉　蘊(yùn)

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，民營(yíng)企業(yè)得到良好快速的發(fā)展。為了使內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)有其位、謀其政，我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的實(shí)情，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，積極改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；合理設(shè)置

中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）14-0103-03

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從開(kāi)放搞活初期的20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始建立，它產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通常是作為政府審計(jì)的補(bǔ)充和延伸。到20世紀(jì)90年代，處于行業(yè)和企業(yè)自發(fā)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍不多，絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門(mén)的干預(yù)下建立起來(lái)的，形成“行政規(guī)范式”的審計(jì)機(jī)構(gòu)，帶有很大的強(qiáng)制性，而非企業(yè)基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要建立起來(lái)的，特別是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置更不規(guī)范。2003年國(guó)家審計(jì)署在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義也是從政府管理的角度出發(fā)的，在特定的歷史時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)確實(shí)在這方面發(fā)揮了重大作用。但是，內(nèi)部審計(jì)需要隨著時(shí)代的發(fā)展而更新豐富自己，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也不離外。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)環(huán)境將受到世界組織的影響，我們的內(nèi)部審計(jì)也需要作出革命性的選擇，積極創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

據(jù)媒體報(bào)道，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)平均壽命是3.6年，發(fā)展到一定的階段大部分都會(huì)出現(xiàn)大危機(jī)或倒閉現(xiàn)象，而導(dǎo)致這種現(xiàn)象的直接原因是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，因此，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。近年來(lái)，隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及股份制的廣泛運(yùn)用，使得內(nèi)部審計(jì)得到更多的運(yùn)用和發(fā)展。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，理論不充分，故存在一些問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不完善，理論研究不夠透徹

至今，我國(guó)已經(jīng)頒布二十多個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則，這些法規(guī)、規(guī)章是起到一定的作用，但是與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還具有局限性。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相對(duì)滯后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論也主要是在借鑒西方的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。我們是有中國(guó)特色的社會(huì)主義國(guó)家，建立的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，這些借鑒來(lái)的理論還沒(méi)有依據(jù)我國(guó)的具體情況形成我們自己的理論。在指導(dǎo)實(shí)踐的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)照搬西方內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)方法的現(xiàn)象，而這些方法并不是完全適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

（二）民營(yíng)企業(yè)管理層缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，管理層有的根本就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意識(shí)；有的為了節(jié)約成本開(kāi)支，有的抱著“用人不疑，疑人不用”的想法，除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問(wèn)題，否則不開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；而有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門(mén)處于平行地位；有的雖然是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，也有自己的職權(quán)范圍，但只有一個(gè)審計(jì)人員，且設(shè)備落后，形同虛設(shè)，把內(nèi)部審計(jì)看做是無(wú)足輕重的“裝飾品”，使內(nèi)部審計(jì)處于“無(wú)位而無(wú)為”的狀態(tài)。這些都弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。有的民營(yíng)企業(yè)在深化改革、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，一些民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是可有可無(wú)的，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤消或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入其他部門(mén)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保證，不能充分發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的地位不明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法制不健全，理論不夠完善，還有不少民營(yíng)企業(yè)的決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性認(rèn)識(shí)不足，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，獨(dú)立性差。一些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非由民營(yíng)企業(yè)的最高決策層董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，甚至由民營(yíng)企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的也不多，大部分由監(jiān)事會(huì)或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事會(huì)任命不規(guī)范，出任監(jiān)事的大多是公司的內(nèi)部人員，他們的行政關(guān)系也是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指導(dǎo)的地位，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，致使監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)濟(jì)決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)；由于副總經(jīng)理或總經(jīng)濟(jì)師的地位及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的限制，使其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；由經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性更受到質(zhì)疑。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀(guān)性、權(quán)威性及公正性的必要條件，過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不分的階層領(lǐng)導(dǎo)，或稱(chēng)“雙向領(lǐng)導(dǎo)”，同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，把內(nèi)部審計(jì)推向兩難的境地，多數(shù)最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)偏向與其利益相關(guān)的一方，失去或削減其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀(guān)性。

（四）與管理層的關(guān)系協(xié)調(diào)不好

由于管理層未充分認(rèn)識(shí)到與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性，在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上難以完全一致，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的消極傾向令管理層不安，并且管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程缺乏認(rèn)同感，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與管理層存在深層的沖突，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法順利進(jìn)行，充分發(fā)揮作用。

從心理學(xué)角度來(lái)看，極少有人希望自己處于失敗心理的位置上，更沒(méi)有人喜歡在自我評(píng)價(jià)之前來(lái)對(duì)自己“說(shuō)三道四”的控制系統(tǒng)的存在，而審計(jì)報(bào)告就會(huì)帶來(lái)這類(lèi)心態(tài)，特別是在審計(jì)師沒(méi)有意識(shí)到人們對(duì)審計(jì)報(bào)告可能作出的反應(yīng)的情況下。只有處理好和各方的關(guān)系，獨(dú)立而權(quán)威，溫和而不失原則，工作才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力

一般認(rèn)為，一名合格的審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)知識(shí)，了解和掌握企業(yè)整體運(yùn)作情況，熟悉業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的控制，了解和掌握新技術(shù)的作用，具備與各部門(mén)不同層次人員交流和溝通的技巧，要有觀(guān)察問(wèn)題的敏銳性和解決復(fù)雜問(wèn)題的能力，要是一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才。

由于我國(guó)現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度的發(fā)展不夠充分，民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。當(dāng)前相當(dāng)一部分工作者從財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)改行而來(lái)，并且民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)，技術(shù)手段落后，在為數(shù)不少的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)還是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的“查錯(cuò)防弊”，在原始憑證、賬簿、報(bào)表及其有關(guān)資料中去尋找漏洞，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面窄，缺乏過(guò)硬的審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，不適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。

二、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)法制制度

完善內(nèi)部審計(jì)法制制度，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題有章可循、有法可依。使內(nèi)部審計(jì)工作走向正規(guī)化、權(quán)威化，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到重視。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威

審計(jì)專(zhuān)家索耶說(shuō)過(guò)，沒(méi)有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，讓內(nèi)部審計(jì)有其位、有其權(quán)，應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在存在的模式主要有：

1．由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)；

2．由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；

3．由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；

4．由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

根據(jù)國(guó)際審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)美國(guó)大公司的調(diào)查，1959年由副總裁級(jí)管理人員領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占30%，到1979年上升到70%，而在美國(guó)公用企業(yè)，此比例1989年已達(dá)91%，像加拿大的北方電訊、美國(guó)百事可樂(lè)、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至設(shè)立了副總裁級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)雖然沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置機(jī)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)制要求，但強(qiáng)調(diào)了建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且單位可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并配備總會(huì)計(jì)師。照此規(guī)定，各單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)男问剑?dú)立性和權(quán)威性無(wú)疑應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要原則，完善的企業(yè)組織與獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)將是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)生存和成長(zhǎng)的沃土。

（三）重整與管理層的關(guān)系

處理好與管理層的關(guān)系需要做到：

1．保持獨(dú)立客觀(guān)、不含偏見(jiàn)的審計(jì)程序。

2．讓管理層參與審計(jì)目標(biāo)的制定。

3．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著眼于經(jīng)常性、預(yù)防性檢查，進(jìn)行實(shí)情控制，強(qiáng)調(diào)任何糾正行動(dòng)應(yīng)是根據(jù)某一環(huán)境中的事實(shí)提出，而不應(yīng)根據(jù)來(lái)自某位監(jiān)督人員的壓力。

在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)師與管理層的關(guān)系居于主導(dǎo)地位，這就要求內(nèi)部審計(jì)須在工作中體現(xiàn)一定的靈活性?？突f(shuō)過(guò)的一句話(huà)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師很有幫助：“批評(píng)是無(wú)益的，因?yàn)樗岩粋€(gè)人置于劣勢(shì)，并且往往為了證明自己是對(duì)的而奮起反抗。”把對(duì)方看做是合作伙伴而形成共同工作共享成果的和諧關(guān)系非常重要，它可以使內(nèi)部審計(jì)工作事半功倍，順利進(jìn)行。

（四）在實(shí)際運(yùn)用中設(shè)立合適的模式

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用模式主要有三種：

1．自營(yíng)，即由公司員工負(fù)責(zé)完成所有的內(nèi)部審計(jì)工作。

2．外包，即所有的內(nèi)部審計(jì)工作都是由外部服務(wù)供應(yīng)商來(lái)完成。

3．共營(yíng)，即內(nèi)部審計(jì)由公司員工組織管理，聘請(qǐng)外部的咨詢(xún)?nèi)藛T提供專(zhuān)家資源進(jìn)行共同審計(jì)。

現(xiàn)在有許多人提倡內(nèi)部審計(jì)外部化，如果是完全的外包，審計(jì)就變成了一種程序性的工作，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)一樣全心全意地為企業(yè)考慮，也泯滅了內(nèi)部審計(jì)的特性，走了內(nèi)部審計(jì)的味道。對(duì)三種模式的適合性我們可以做一下比較（如下圖）：

從上圖三種內(nèi)部審計(jì)模式的比較可以看出各自的特點(diǎn)。澳大利亞是內(nèi)部審計(jì)制度比較完善的國(guó)家，司欣波先生在澳大利亞考察了昆士蘭棉花公司，此公司一共有1.5個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，即一個(gè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理外加一個(gè)外部專(zhuān)家（兼職）。昆士蘭棉花公司選擇共營(yíng)的原因：

1．共營(yíng)比外包更靈活更負(fù)責(zé)；

2．過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明外包模式無(wú)法和公司業(yè)務(wù)很好地融合在一起；

3．成本低于完全外包的模式；

4．人力資源方面的問(wèn)題少于自營(yíng)模式。

當(dāng)然具體選擇哪一種模式不是絕對(duì)的，還主要取決于各個(gè)公司的具體情況。我們可以嘗試采用共營(yíng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)作可以更加合理地控制費(fèi)用，也是政府法律提倡的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一套科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)程序和方法，擁有較先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部情況，在處理有關(guān)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題更有經(jīng)驗(yàn)，甚至不少人還是某些方面的技術(shù)專(zhuān)家，雙方真誠(chéng)合作，可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，既提高效率又節(jié)省成本。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段

常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)手段已經(jīng)成為非常基礎(chǔ)而原始的一部分，內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握大量的管理會(huì)計(jì)技能，內(nèi)控技能，使用計(jì)算機(jī)信息及溝通和協(xié)調(diào)的技能，需要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用審計(jì)領(lǐng)域最前沿最新的技術(shù)手段。所以也要求內(nèi)部審計(jì)人員積極提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，才能順應(yīng)時(shí)代的要求，站好自己的崗位。

國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域很廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋經(jīng)營(yíng)決策、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)工藝和流程、研究和開(kāi)發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行、產(chǎn)品價(jià)格、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德、環(huán)境、績(jī)效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等諸多方面，其核心是組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價(jià)值，有的還對(duì)企業(yè)文化、保密程度、激勵(lì)機(jī)制、凝聚力、誠(chéng)信等因素對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響進(jìn)行評(píng)估。我們民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也需要朝這方面努力。

目前中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了良好的快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)面臨的發(fā)展機(jī)遇前所未有，面臨的挑戰(zhàn)前所未有。

總之，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)處于一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折期，也處于一個(gè)重要的發(fā)展期。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真處理好內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，優(yōu)化對(duì)策，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，向更高層次發(fā)展。

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[4]楊琪．內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：加快轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新發(fā)展[J]．中國(guó)審計(jì)，2007，（8）．

[5]司欣波．澳大利亞內(nèi)部審計(jì)模式調(diào)查與研究[J]．會(huì)計(jì)師，2007年，（5）．

[6]何云．內(nèi)部審計(jì)與管理層的深層沖突與關(guān)系重塑[J]．財(cái)會(huì)與會(huì)計(jì)，2007，（9）．

[7]徐元玲，喻強(qiáng)．健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制[J]．中國(guó)審計(jì)，2008，（9）．