段志群

提要人力資源成本是組織為了獲得人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、福利、使用、管理等費(fèi)用和支出。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，人力資源已經(jīng)越來(lái)越重要，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法對(duì)企業(yè)發(fā)生的人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，并予以有效控制，從而導(dǎo)致企業(yè)成本上升。本文就人力資源成本賬務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行一些有益探索，以期對(duì)企業(yè)成本控制有所幫助。

關(guān)鍵詞：人力資源成本；會(huì)計(jì)；處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

人力資源成本有廣義和狹義之分，廣義的人力資源成本包括勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭之前為了培養(yǎng)自身的勞動(dòng)能力所花的代價(jià)（勞動(dòng)力受雇前成本）和企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開(kāi)發(fā)等方面所花的代價(jià)（勞動(dòng)力受雇后成本）；狹義的人力資源成本僅指勞動(dòng)力受雇后的成本，也是人力資源成本會(huì)計(jì)要研究的對(duì)象，它可用歷史成本計(jì)價(jià)，是企業(yè)核算人力投資的基礎(chǔ)。勞動(dòng)力受雇前的成本往往很難用歷史成本計(jì)價(jià)，它是構(gòu)成企業(yè)人力資產(chǎn)的基礎(chǔ)，常常用評(píng)估的方法確定其重置價(jià)值。

一、人力資源成本的構(gòu)成

（一）取得成本

1、招募成本。招募成本主要是為確定企業(yè)所需人力資源的內(nèi)外來(lái)源，發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求的信息，吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用主要有招募過(guò)程中的工資、招募過(guò)程中的洽談會(huì)的會(huì)費(fèi)、招待費(fèi)等等，企業(yè)為吸引高校的在校畢業(yè)生畢業(yè)后進(jìn)入本企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費(fèi)用或向其發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等，也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入本企業(yè)時(shí)計(jì)入招募成本。

2、選拔成本。選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括通過(guò)初步面試或處理應(yīng)聘人的申請(qǐng)材料進(jìn)行初選費(fèi)用，對(duì)初選人合格者進(jìn)行深入面談、測(cè)試的費(fèi)用，對(duì)合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用，體檢費(fèi)用等。選拔的人員所要擔(dān)任的職位越高，選拔成本越高。

3、錄用成本。錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)成員的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如錄用手續(xù)費(fèi)等，可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi)（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對(duì)方同意調(diào)出時(shí)企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金等）。

4、安置成本。安置成本是企業(yè)將所錄用人員安排到確定的崗位上時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)行政管理費(fèi)用、臨時(shí)生活費(fèi)、報(bào)到交通費(fèi)等，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等，錄用成本和安置成本也與被錄用人員、安置人員的職務(wù)重要性的不同以及來(lái)源的不同（來(lái)自?xún)?nèi)部或外部）而有所不同。

（二）開(kāi)發(fā)成本

1、定向成本。定向成本也稱(chēng)為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的支出，包括教育和受教育者的工資、教育管理費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。

2、在職培訓(xùn)成本。在職培訓(xùn)成本是指在不脫離工作崗位的情況下對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費(fèi)和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書(shū)資料費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。

3、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的支出。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門(mén)進(jìn)行培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)形式進(jìn)行，根據(jù)所采取的培訓(xùn)方式，脫產(chǎn)培訓(xùn)成本可分為企業(yè)內(nèi)部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本和企業(yè)外部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本，外部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本包括培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收取的培訓(xùn)費(fèi)、被培訓(xùn)人的工資差旅費(fèi)、補(bǔ)貼、住宿費(fèi)、資料費(fèi)，等等。內(nèi)部脫產(chǎn)培訓(xùn)成本包括培訓(xùn)者和被培訓(xùn)者的工資、培訓(xùn)資料費(fèi)、專(zhuān)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)等。

（三）使用成本

1、維持成本。維持成本是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和在生產(chǎn)所需的費(fèi)用，包括職工的計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、各種勞動(dòng)津貼和各種福利費(fèi)用。

2、獎(jiǎng)勵(lì)成本。獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為激勵(lì)職工使其更好地發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，而對(duì)職工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金，它是對(duì)人力資源主體所擁有能力的超長(zhǎng)發(fā)揮做出的補(bǔ)償。

3、調(diào)劑成本。調(diào)劑成本是企業(yè)為了調(diào)劑職工的生活和工作，滿(mǎn)足職工精神生活上的需求，穩(wěn)定職工隊(duì)伍并進(jìn)而影響和吸引外部人員進(jìn)入所發(fā)生的費(fèi)用支出。調(diào)劑成本包括職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工娛樂(lè)及文體活動(dòng)費(fèi)用、職工業(yè)余社團(tuán)開(kāi)支、職工定期休假費(fèi)用等。

二、人力資源成本的計(jì)價(jià)方法

（一）歷史成本法，即把為了獲取人力資源而發(fā)生的全部支出作為其成本。比如，美國(guó)俄亥俄哥倫布市巴里公司在其1967年年中核算中，把用于每一個(gè)管理人員的費(fèi)用都按照招聘和錄用費(fèi)用、正式的職前教育和在職培訓(xùn)費(fèi)、實(shí)踐練習(xí)費(fèi)、發(fā)展提高費(fèi)等五個(gè)分類(lèi)賬記錄和累計(jì)，然后將每個(gè)管理人員的總費(fèi)用按其預(yù)期的總工作時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?。這種投資及分?jǐn)倯?yīng)該與其收益相聯(lián)系。

（二）重置成本法，即目前重新取得類(lèi)似人員需要付出的代價(jià)。從個(gè)人的角度講，是招聘同等人才將會(huì)發(fā)生的支出；從組織的角度講，是人才在組織中發(fā)揮的作用，是個(gè)人相互配合才產(chǎn)生的，是職位重置成本。

（三）機(jī)會(huì)成本法，指人力資源如果離職將會(huì)造成的損失，這由人才的可替代性程度決定。如果某個(gè)職位重要性極大，而對(duì)應(yīng)的人員工作能力又有極強(qiáng)的專(zhuān)門(mén)性，難以被別人替代，該人離職將會(huì)造成極大的損失，就認(rèn)為該人員的成本很高；反之，成本就低。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置

（一）人力資源取得成本。核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加、減少及其余額。賬戶(hù)的借方登記企業(yè)為取得人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)所減少的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數(shù)額。

（二）人力資源開(kāi)發(fā)成本。核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的增加、減少及其余額。

（三）人力資源使用成本。核算企業(yè)人力資源使用成本的增加、減少及其余額。

（四）待攤?cè)肆Y源費(fèi)用。核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源取得和開(kāi)發(fā)成本增加、減少及其余額。

（五）人力資源取得成本攤銷(xiāo)。核算屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

（六）人力資源開(kāi)發(fā)成本攤銷(xiāo)。核算屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

（七）人力資源損益。核算因企業(yè)員工變動(dòng)而發(fā)生的損益。

總而言之，企業(yè)人力資源成本是指企業(yè)為本企業(yè)員工所支付的全部費(fèi)用總和或全部現(xiàn)金流出，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分。但是長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)在人力資源成本的核算和管理中還存在著較多的問(wèn)題：一是不夠重視，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的單獨(dú)核算；二是企業(yè)人力資源成本部分未被納入核算和管理的范圍；三是企業(yè)人力資源成本的要素分別由不同的職能部門(mén)管理，其核算成果的分散，不易被企業(yè)決策利用；四是企業(yè)人力資源成本狀況在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒(méi)有全面的反映，更沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的報(bào)表。這些問(wèn)題的存在，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本核算的質(zhì)量。當(dāng)前，企業(yè)為尋求發(fā)展，為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有有利地位，無(wú)不把降低成本作為一條重要的途徑，因此正確、有效地對(duì)企業(yè)人力資源成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要了。

（作者單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉仲文.論人力成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì).會(huì)計(jì)研究，2007.6.

[2]張文賢.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式探討.財(cái)會(huì)月刊，2004.10.

[3]朱辛華.芻議人力資源會(huì)計(jì).商貿(mào)與會(huì)計(jì)，2006.7.

[4]張文賢.人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)思考.商業(yè)會(huì)計(jì)，2005.6.