鄭華蘋

提要從《資產(chǎn)評估基本準則》中我們可以看到，準則并沒有明確表示適當?shù)膬r值類型是什么，以及有哪些價值類型可供選擇。而在基本準則頒布之前，關(guān)于資產(chǎn)評估的價值類型問題在我國資產(chǎn)評估界尚未完全統(tǒng)一認識，所以有必要就資產(chǎn)評估準則中的價值類型及其選擇問題進行討論。本文從資產(chǎn)評估價值類型的定義出發(fā)，列舉比較普遍的資產(chǎn)評估價值類型分類，并進行分析，最后得出將資產(chǎn)評估價值類型分為市場價值和非市場價值的意義和作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；價值類型

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

資產(chǎn)評估作為一門新興的社會活動和行業(yè)，在國外已有一百多年的歷史，在我國也走過了十幾個年頭。近年來，我國評估行業(yè)在資產(chǎn)評估方法研究和使用方面取得了重大進展，而對價值類型的研究，盡管有一定的進展，但爭議很大。資產(chǎn)評估的價值類型是資產(chǎn)評估中使用頻率很高的一個專業(yè)術(shù)語，然而，人們在使用資產(chǎn)評估價值類型這一內(nèi)容時，對其理解和表達又是極為寬泛的。所以，有必要對已有的主要研究觀點進行綜合分析和評價。

二、資產(chǎn)評估價值類型定義及分類

資產(chǎn)評估中的價值類型是指人們對資產(chǎn)評估結(jié)果價值屬性的定義及其表達方式。不同的價值類型反映出資產(chǎn)評估結(jié)果的不同價值屬性，同一資產(chǎn)的不同價值類型所反映出的評估價值不僅在性質(zhì)上是不同的，在數(shù)量上也往往存在著較大差異。因此，對資產(chǎn)評估價值類型定義標準的把握實際上包含著人們對資產(chǎn)評估的理解和把握，同時對于資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性也有著重要的意義。

由于所處的角度不同，以及對資產(chǎn)評估價值類型理解方面的差異，人們會按照不同的標準、條件和依據(jù)去劃分資產(chǎn)評估的價值類型。從我國資產(chǎn)評估實際情況來看，資產(chǎn)評估的價值類型大致有四種分法和用法：第一種是以資產(chǎn)評估的估價標準形式來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，具體包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格；第二種是從資產(chǎn)評估假設(shè)的角度來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，具體包括繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值；第三種是從資產(chǎn)業(yè)務的性質(zhì)來劃分資產(chǎn)評估的價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、清算價值、轉(zhuǎn)讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等；第四種是以資產(chǎn)評估的價值類型及其合理性指向來劃分資產(chǎn)評估價值類型，包括市場價值和非市場價值。

三、四種價值類型分類解析

我們暫且不論資產(chǎn)評估價值類型可能還有其他的劃分方法，以及更多的價值類型。就目前資產(chǎn)評估理論界和實務界使用中的資產(chǎn)評估價值類型劃分標準的規(guī)范性進行分析，為在理論上正確認識資產(chǎn)評估的價值類型，在資產(chǎn)評估實踐中正確選擇和使用資產(chǎn)評估價值類型，在資產(chǎn)評估報告中明確披露資產(chǎn)評估價值類型，以及更好地理解與把握《資產(chǎn)評估準則——基本準則》中提出的注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務需要明確的價值類型，筆者通過查閱資料，對目前我國資產(chǎn)評估實踐中使用，以及資產(chǎn)評估理論界對此所整理出的四類資產(chǎn)評估價值類型分析如下：

第一種劃分標準基本上是承襲了現(xiàn)代會計理論中關(guān)于資產(chǎn)計價標準的劃分方法和標準，將資產(chǎn)評估與會計的資產(chǎn)計價緊密地聯(lián)系在一起。持這種觀點的人認為，資產(chǎn)評估的估價標準是資產(chǎn)評估的核心內(nèi)容，每一項具體的資產(chǎn)評估業(yè)務都只有唯一的資產(chǎn)評估估價標準與之對應。資產(chǎn)評估的估價標準在資產(chǎn)評估中起到尺度和準繩的作用。既然資產(chǎn)評估有四種估價標準，自然資產(chǎn)評估結(jié)果就有四種價值類型。

第二種劃分方法有利于人們了解資產(chǎn)評估結(jié)果的假設(shè)前提條件，強化了評估人員對評估假設(shè)前提條件的運用，同時也基本表明了評估結(jié)果的性質(zhì)。

第三種劃分方法強調(diào)資產(chǎn)業(yè)務的重要性，認為有什么樣的資產(chǎn)業(yè)務就應有什么樣的資產(chǎn)價值類型。這種劃分方法能給人以明了直接的感覺，即每一具體評估目的下的資產(chǎn)評估結(jié)果就是服務和滿足這一特定評估目的的，評估結(jié)果不能張冠李戴。

第四種劃分方法主要是從評估結(jié)果的運用性質(zhì)和使用范圍的角度來劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型。從大的方面劃分為市場價值和非市場價值。這種劃分方法著力突出資產(chǎn)評估結(jié)果相對于引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為的適用性，以及這個評估結(jié)果在多大范圍內(nèi)使用仍能保持該結(jié)果的相對合理性。

我們知道，我們劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型的基本目的有兩個：一是通過合理劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型為評估人員明確資產(chǎn)評估的目標；二是通過合理劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型避免評估報告使用人誤解誤用資產(chǎn)評估報告。如果從這一個角度出發(fā)，將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值，以及市場價值和市場價值以外的價值這兩種分類方法可能更具有實際意義。

將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值是與資產(chǎn)評估的三大假設(shè)前提對應的。這三種價值是對評估結(jié)果使用者的一種提示，粗略地指明了評估結(jié)果的適用范圍。因此，將評估結(jié)果劃分為持續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值具有一定實際意義的。但是，上述分類方法尚不能全面地反映影響評估結(jié)果的各種因素對評估結(jié)果，尤其是對評估結(jié)果的性質(zhì)及適用范圍的影響程度。

市場價值與非市場價值的分類，在更大的范圍內(nèi)容納了資產(chǎn)評估各種條件對評估結(jié)果的影響，而且非常明了地表明了資產(chǎn)評估結(jié)果的性質(zhì)和適用范圍。資產(chǎn)評估中的市場價值是指資產(chǎn)在評估基準日交易時的評估值，它不是一個事先或?qū)嶋H的市場價格。作為一種評估值，市場價值被定義在滿足了公開市場假設(shè)前提條件下，以及其他必須滿足的條件，按評估基準日資產(chǎn)的最佳或最有可能的使用方式及狀態(tài)進行評估所得到的評估結(jié)果。概括地說，市場價值是資產(chǎn)在評估基準日公開市場上最佳或最有可能的使用條件下，資產(chǎn)可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。在明確了市場價值定義的基礎(chǔ)上，我們再定義凡不滿足市場價值定義的其他價值類型都稱之為非市場價值。

結(jié)合對資產(chǎn)價值進行合理分類的主要的兩個層面的目的，我們可以看到，將資產(chǎn)評估價值劃分為市場價值和市場價值以外的價值更有利于實現(xiàn)劃分資產(chǎn)評估價值類型的目的。

四、按市場價值和市場價值以外的價值來劃分評估結(jié)果的意義

按市場價值與非市場價值對評估結(jié)果進行分類，一是有利于評估人員關(guān)注資產(chǎn)評估的條件和基礎(chǔ)，引導我國資產(chǎn)評估走向相對科學合理的路上；二是有利于評估人員本身對自己的評估結(jié)果性質(zhì)的認識，便于評估人員在撰寫報告時更清楚明了地說明其評估結(jié)果的確切含義；三是這種分類方法在明確了評估結(jié)果運用及使用范圍的同時，也便于評估人員將此適用范圍與委托人資產(chǎn)業(yè)務所要求的評估結(jié)果具體用途相適應。

綜上所述，將資產(chǎn)評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類旨在合理和有效限定評估結(jié)果的使用范圍。不論是從資產(chǎn)評估價值類型符合資產(chǎn)評估合理性等相關(guān)條件要求的角度，還是從資產(chǎn)評估價值類型有助于實現(xiàn)評估目的，滿足相關(guān)條件約束的方面，或是從價值類型對注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估操作和評估報告披露方面指引作用的角度，市場價值和市場價值以外的價值都應該成為資產(chǎn)評估準則中規(guī)定的、需要由注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務過程中選擇和明確的價值類型。

（作者單位：東北財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻：

[1]姜楠.資產(chǎn)評估（第二版）.東北財經(jīng)大學出版社，2008.

[2]朱萍.資產(chǎn)評估學教程.上海財經(jīng)大學出版社，2004.