高 震 李玉萍

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息,具體而言,它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,滿足國(guó)家宏觀調(diào)控,優(yōu)化社會(huì)資源配置,服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此,我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束,它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策,債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等,這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以,相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。我國(guó)于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征:客觀(可靠)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:真實(shí)(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求,這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(shí)(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出,其內(nèi)容有相同的部分,但也各有側(cè)重點(diǎn),這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征,可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量,我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求。關(guān)于相關(guān)性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān),具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性,重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者,這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然,目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關(guān)性,所以,有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇。相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而,如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見,相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重,在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求,而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下,或者說信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí),會(huì)計(jì)信息的可靠性問題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn),而多年來的會(huì)計(jì)信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

3.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求。對(duì)于可靠性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可就其三個(gè)組成因素加以衡量,即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性,我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠,不僅無助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征,是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān),相反,不可靠的會(huì)計(jì)信息,不僅無用,而且有害?！?/p>

(編輯/劉佳)