許文利

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始,有不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì),但大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)是以預(yù)決策會(huì)計(jì)為主,以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔的會(huì)計(jì)體系。它不僅彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能側(cè)重反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不能有效預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的這一缺陷,而且對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)管理實(shí)踐發(fā)揮了重要的作用。

一、企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求現(xiàn)代企業(yè)必須產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué),企業(yè)應(yīng)自覺(jué)地面向市場(chǎng),自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。企業(yè)管理者既需要加強(qiáng)內(nèi)部管理,還要預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景,科學(xué)決策、規(guī)劃未來(lái)、調(diào)控企業(yè)日?；顒?dòng)。管理會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)展開(kāi)來(lái),把側(cè)重“反映”的職能向重視“控制、預(yù)測(cè)、決策”發(fā)展。這無(wú)疑對(duì)于我國(guó)大中型國(guó)有企業(yè)而言是非常關(guān)鍵和重要的。而且,現(xiàn)在我國(guó)加入世貿(mào)組織,我國(guó)大中型企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。與外國(guó)企業(yè)相比,我們?cè)谫Y金、技術(shù)、管理等諸多方面處于不利地位。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者只有從現(xiàn)在起放眼全球進(jìn)行科學(xué)管理、合理規(guī)劃,展望新世紀(jì)大經(jīng)濟(jì)環(huán)境,把握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向,適時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),才能使企業(yè)穩(wěn)住腳,發(fā)展壯大。這些都要求企業(yè)的高級(jí)管理者通曉財(cái)務(wù)、管理會(huì)計(jì)。而且中層管理者、財(cái)會(huì)人員也要積極參與企業(yè)的規(guī)劃管理。

二、目前企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠

目前,我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)中更多地憑借自己的經(jīng)驗(yàn),而不是使用科學(xué)的管理會(huì)計(jì)的理論與方法來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐,他們沒(méi)有看到管理會(huì)計(jì)的巨大效用。一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)決策者認(rèn)為,會(huì)計(jì)就是記賬、算賬、報(bào)賬,至于管理、經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要組成部分,而管理會(huì)計(jì)屬于副業(yè),有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。企業(yè)的管理層更是把管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的一部分,未將管理會(huì)計(jì)特有的職能與作用突出出來(lái)。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)人員在目前仍是屬于決策支持系統(tǒng)中的參謀人員,這種狀況直接影響著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí),但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假,造成會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(三)企業(yè)自身應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的環(huán)境不具備

管理會(huì)計(jì)的理論和方法與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相聯(lián)系,環(huán)境的變化必將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)發(fā)生變化。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,國(guó)有企業(yè)處于主導(dǎo)地位,國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)的任命是出于某種特殊的原因(如關(guān)系、資歷等),而不是憑借其能力,結(jié)果是,這些管理者可能不太愿意使用新銳的管理手段,而是堅(jiān)持傳統(tǒng)以保護(hù)自己的利益和影響。我國(guó)的法律制度如投資風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)機(jī)制、公司治理機(jī)制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都比較落后,這些缺陷不但削弱外部機(jī)制和個(gè)人對(duì)公司的制約,也減少公司采用更有效、更透明的管理和控制方法的動(dòng)力。同時(shí),中國(guó)的文化與許多西方國(guó)家有著本質(zhì)區(qū)別,這些差異可能會(huì)引起我國(guó)管理人員和職員的某種偏好,從而對(duì)管理方法的持有產(chǎn)生不同的見(jiàn)解。由于管理會(huì)計(jì)理論沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問(wèn)題,企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。

(四)知識(shí)陳舊,理論脫離實(shí)際,可操作性差

現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的理論研究還僅局限于對(duì)國(guó)外情況的翻譯介紹,沒(méi)有很好的結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的方法、體系。例如,投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題,所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息,而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用,以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用的情況。此外,追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型,有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化,使其不易掌握,可操作性差。

三、加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

(一)建立完整的管理會(huì)計(jì)理論體系

管理會(huì)計(jì)學(xué)科成熟的主要標(biāo)志是具有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范實(shí)用的教材。這是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。這就要求有關(guān)部門組織既有理論基礎(chǔ)又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員組成編寫隊(duì)伍,編寫出適合于各個(gè)不同層次需要、規(guī)范實(shí)用的、易學(xué)易懂、便于操作的教材,并以此為指導(dǎo),展開(kāi)理論與實(shí)踐方面的廣泛研究和探討。

(二)強(qiáng)化管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)

要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí),可以從以下幾個(gè)方面著手:培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色,財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化,必須借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值測(cè)量。管理會(huì)計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī),力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢(shì),以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化,那么,管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會(huì)計(jì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

(三)提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁,才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。在基礎(chǔ)教育方面,應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育,培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。在會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育方面,仍要對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)有效的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法的教育,這是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的一條重要途徑。另外,在教學(xué)中可考慮從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩方面調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較大的銜接性,使它們可互相作用、互相促進(jìn),相得益彰。

(四)加速開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件

加速管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā),建立起系統(tǒng)、完整的電算化管理會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法,采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性,可減少大量的工作量,使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時(shí)還可以將管理會(huì)計(jì)軟件與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件相結(jié)合,兩者許多數(shù)據(jù)可以共享,幫助管理會(huì)計(jì)人員為企業(yè)管理者準(zhǔn)確及時(shí)地提供預(yù)測(cè)決策方面的信息,擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

(五)將理論與實(shí)際相結(jié)合

我們應(yīng)建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),這樣就使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究具有很強(qiáng)的針對(duì)性,企業(yè)也能夠很快地運(yùn)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。理論界也可以通過(guò)課題研究的形式邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界的人員參與,激發(fā)他們的積極性,并將研究的成果通過(guò)他們向?qū)崉?wù)界傳遞。開(kāi)展典型案例研究,總結(jié)我國(guó)企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,將我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)上升為理論,從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,最終建立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。

(六)完善管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會(huì)計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展, 而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)。因此應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制,為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,只有當(dāng)市場(chǎng)是健全的,市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效,才能為管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素,按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行自主決策。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,隨著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,會(huì)有更多與國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作的機(jī)會(huì),管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用必將有著極好的機(jī)遇與廣闊的發(fā)展前景。