黃海平

【摘要】：因?yàn)槲写N業(yè)務(wù)與一般銷售業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的不同，所以在交納各種相關(guān)稅費(fèi)時(shí)是有差異的。本文通過(guò)舉例，分別說(shuō)明委托代銷業(yè)務(wù)不同方式下，委托方的會(huì)計(jì)核算及納稅差異。

【關(guān)鍵詞】：委托代銷會(huì)計(jì)核算納稅差異

企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采用委托代銷方式。委托代銷是委托方按合同要求先把要銷售的商品發(fā)給受托方，由受托方對(duì)外銷售，委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，最后以受托方實(shí)際對(duì)外銷售的清單來(lái)確認(rèn)銷售收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于特殊銷售商品業(yè)務(wù)，因?yàn)槲蟹皆诎l(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，而在收到代銷清單時(shí)才確認(rèn)收入，這就涉及到企業(yè)在交納所得稅和增值稅時(shí)，與一般銷售業(yè)務(wù)在交納稅金的時(shí)間上是有所區(qū)別。

一委托代銷商品的方式

1沒有附帶條件的視同買斷方式。指委托方和受托方簽定合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議的價(jià)格收取貨款，商品的實(shí)際對(duì)外售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么這種交易方式與一般銷售業(yè)務(wù)就沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制，(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2有附帶條件的視同買斷方式。這種方式指：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方?；蚴芡蟹揭虼N商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)就能不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

3收取手續(xù)費(fèi)方式。指委托方和受托方簽定合同或協(xié)議，約定商品的對(duì)外售價(jià)由委托方自定，受托方按照委托方指定的價(jià)格銷售商品并結(jié)算貨款，受托方只按合同或協(xié)議約定的計(jì)算方法收取銷售手續(xù)費(fèi)，不能賺取進(jìn)銷差價(jià)。這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

委托代銷業(yè)務(wù)主要指后兩種方式，既有附帶條件的視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

二案例分析

本文通過(guò)以下舉例，對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)三種不同方式下，委托方的會(huì)計(jì)如何處理進(jìn)行分析。

例1，甲公司委托乙公司銷售商品100件，合同價(jià)為200元／件。成本為120元／件，商品的對(duì)外售價(jià)由乙公司自定。合同約定；乙公司在取得代銷商品卮無(wú)論是否能夠賣出，是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。

由此可以判定，甲企業(yè)已把商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入的確認(rèn)條件，屬于第一種沒有附帶條件的視同買斷方式，即一般銷售模式。甲公司的具體賬務(wù)處理如下：銷售商品時(shí)。借：應(yīng)收賬款23400，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000。應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅費(fèi))3400，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000，貸：庫(kù)存商品12000；收到貨款時(shí)。借：銀行存款23400，貸：應(yīng)收賬款23 400v在不考慮其他稅費(fèi)的情況下甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)交納所得稅2000元[(20000-12000)*25％]，增值稅3400元。需交納的稅費(fèi)共5400元(2000+3400)。

例2以例1為例，假定合同約定，乙公司在取得商品后，每月按實(shí)際銷售的清單與甲公司結(jié)算貨款，如果商品滯銷，可以無(wú)償退回。若乙公司當(dāng)月銷售30件并送來(lái)清單，甲公司按清單開出增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)此題可以判定，發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，屬于第二種有附帶條件的視同買斷方式。甲公司的具體賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時(shí)。借：發(fā)出商品12000，貸：庫(kù)存商品12000，收到代銷清單。借：應(yīng)收賬款7020，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000(30*200)，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅費(fèi))1020(6000*17％)；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600(30，120)，貸：發(fā)出商品3600，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)交納所得稅600元[(6000-3600)*25％]，增值稅1020元，需交納的稅費(fèi)共1620元(600+1020)。因?yàn)槭Ｓ嗟纳唐肺词盏酱N清單，所以當(dāng)期不確認(rèn)收入，但會(huì)在以后確認(rèn)。其實(shí)例1與例2中，在不發(fā)生退貨的情形下。甲企業(yè)應(yīng)交納的總稅額是一樣的，但由于例2屬于代銷方式下的視同買斷，按代銷清單來(lái)確認(rèn)收入，使得應(yīng)交納的稅額可以分期遞廷交納，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流出的壓力。

三結(jié)論

從以上分析可以看出，企業(yè)銷售商品是采用一般銷售方式還是委托代銷方式，委托方在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上是不同的，因此在交納稅費(fèi)上也是有差異的。采用一般銷售方式如例1，當(dāng)期確認(rèn)收入20000元，并交納相關(guān)稅費(fèi)5400元，如企業(yè)采用現(xiàn)銷形式，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流出是沒有影響，如采用賒銷形式，則企業(yè)需要在當(dāng)期墊支稅費(fèi)，對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大影響，采用視同代銷方式如例2，當(dāng)期確認(rèn)收入6000元，交納相關(guān)稅費(fèi)1620元，相比例l要少確認(rèn)收入14000元，少交納稅費(fèi)3780元，這種方式對(duì)資金流出企業(yè)的影響相對(duì)小，但會(huì)使利潤(rùn)表中銷售額的增幅下降，采用收取手續(xù)費(fèi)方式銷售如例3，在確認(rèn)收入時(shí)與例2相同，而交納相關(guān)稅費(fèi)卻比例2少交150元。

可以得出，企業(yè)采用委托代銷方式，在同等條件下，收取手續(xù)費(fèi)方式比視同買斷方式，委托方當(dāng)期要少交稅費(fèi)。因此企業(yè)在做銷售計(jì)劃時(shí)，采用哪種方式銷售除要考慮收入的影響外，還要考慮各種稅費(fèi)的影響。