陳 新 劉紅霞

[摘要]隨著我國市場經濟的發(fā)展,企業(yè)會計政策的選擇越來越重要。本文對影響會計政策制定或選擇的因素進行分析,然后,對上市公司會計政策選擇中存在的問題做了較全面分析,最后指出了措施和途徑。

[關鍵詞]會計政策 上市公司

一、我國上市公司會計政策選擇分析

盡管企業(yè)會計政策選擇具有客觀必然性,但會計政策的選擇卻不是一個單純的會計問題,它是企業(yè)與各利益集團處理經濟關系,協(xié)調經濟矛盾,分配經濟利益的一項重要措施。形式多樣的會計政策選擇為不同利益集團爭取于已有利的“經濟后果”和政治利益提供了可能。

目前,我國上市公司中存在較為普遍的濫用會計政策、進行會計操縱誤導乃至欺詐其他利益相關者的現(xiàn)象。除了經濟利益驅動之外,主要是逃避市場管制動機、隱性分紅動機、債務契約動機和政治成本動機使然?！袄脮嬚哌x擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑?！睍嫓蕜t的經濟后果往往也是借助于會計政策選擇來實現(xiàn)的。因此,濫用會計政策選擇會嚴重影響會計信息的質量。

二、我國上市公司會計政策選擇存在的主要問題

企業(yè)會計政策的選擇不僅受到經濟因素、政治因素、法律因素以及企業(yè)主體自身因素等影響,而且,在很大程度上受到上市公司會計政策選擇的動機影響,目前,我國上市公司會計政策選擇存在以下幾個問題。

1.會計政策選擇不規(guī)范,利用會計政策選擇進行盈余管理的現(xiàn)象比較普遍。許多上市公司為了發(fā)行上市,保配資格,避免懲罰等目的,濫用會計政策的選擇權,采取種種措施,甚至突破會計制度與會計準則的限度。這就造成了會計政策失真現(xiàn)象比較嚴重,給投資者等相關利益方造成巨大的損失。

2.會計政策的選擇空間大。我國會計制度和會計準則對同類交易采取不同的會計政策,并允許自發(fā)性的變更會計政策、會計估計。如對存貨的計價、固定資產折舊的計提可采用不同的方式,這種做法的初衷是使上市公司能提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更相關、更可靠的信息。但是,由于會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇過大,使得一些上市公司鉆自發(fā)性的會計政策變更的空子,隨意變更會計政策或會計估計,為滿足不同目的之需將盈虧調前、調后。

3.會計政策的選擇揭示上,很多企業(yè)沒有充分披露會計政策選擇情況,政策選擇的透明度不高。

三、規(guī)范我國上市公司會計政策選擇的措施

1.完善上市公司治理結構,規(guī)范我國會計政策選擇

我國上市公司治理結構方面存在的缺陷已經對企業(yè)會計政策選擇產生了不利的影響。因此,要規(guī)范我國的會計政策選擇,就必須完善上市公司的治理結構。只有這樣才能從根本上實現(xiàn)會計政策選擇具有帕累托效率,促進會計信息披露質量的不斷提高。

2.繼續(xù)大力實行股權分置改革,逐步實現(xiàn)上市公司股權全流通

股權分置改革為上市公司治理進一步完善創(chuàng)造了條件,目前股權分置改革已接近尾聲,絕大多數上市公司已完成或進入股改程序。股權分置改革及全流通帶來的若干制度和市場結構變化,必將對上市公司治理產生重大而深遠的影響。上市公司股權結構的合理化是解決其他治理結構問題的關鍵。

3.進一步深化國有資產管理體制改革,實現(xiàn)國有資產所有者到位

國資管理體制的核心問題是明確國家在國有資產和國有控股企業(yè)經營與管理中的職責,明確其行使所有者權利的目標和手段,以及制定清晰、穩(wěn)定的所有權政策。實現(xiàn)國有資產所有者到位,是確保會計政策選擇以企業(yè)利益最大化為原則的必要保證。

4.強化董事會的決策職能

通過采取聘請具有專業(yè)知識和豐富經驗的獨立董事、為董事參與公司決策提供有效激勵、加強董事與經理層的交流等措施,強化公司董事會在企業(yè)經營發(fā)展中的決策職能,充分發(fā)揮董事會在決策中的核心作用,對經理層進行有效地約束和激勵,保證由經理層做出的會計政策選擇能夠與股東的利益保持一致。

5.完善經理人市場

經理人的選擇權應歸上市公司自身所有,利用經理人市場的競爭機制促使企業(yè)經營者從長遠利益出發(fā),在進行會計政策選擇時把企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力放在首位來考慮。

6.不斷改進政府對資本市場的監(jiān)管

建立一整套科學合理的標準,對上市公司的經營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿ψ龀龉实卦u價,同時引導上市公司走健康發(fā)展的道路。上市公司治理結構的完善離不開資本市場的發(fā)展,有效的資本市場能夠鼓勵企業(yè)做出富有效率的會計政策選擇。

四、作為我國上市公司會計政策選擇的途徑

1.證券部門應加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度

由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司的“報表業(yè)績”進行配置,上市公司在無法通過“實質業(yè)績”從而喪失資源配置的資格時,往往會利用會計政策選擇重組“報表業(yè)績”來實現(xiàn)在股票市場上的籌資。因此,證券監(jiān)管部門應加大對上市公司特別是巨額虧損的公司會計政策的監(jiān)管力度。提高上市公司信息披露的透明度,強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。對于嚴重違反有關法規(guī)操縱損益的行為,應予以嚴肅查處,以確保上市公司的質量和整個證券市場健康發(fā)展。

2.強化注冊會計師的審計監(jiān)督

注冊會計師的審計監(jiān)督是企業(yè)合理運用會計政策選擇的外在保證。一是注冊會計師行業(yè)不能完全自我監(jiān)管,證監(jiān)會或由證監(jiān)會的獨立委員會應該擔當監(jiān)管職責,檢查他們的職業(yè)質量,并有權對違規(guī)會計事物所和注冊會計師進行處罰。二是加大違規(guī)成本,把處罰真正落到實處,追究有關人員的刑事和民事責任。三是在重視制度和懲戒的同時,也要對注冊會計師和其他市場參與者進行誠信教育。

3.加強會計隊伍建設,提高會計人員素質

為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質量,必須加強會計隊伍的建設,對現(xiàn)有的會計人員,要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識得到更新,對不稱職的會計人員要調離會計崗位,要堅持資格考試和持證上崗制度。同時,對其加強職業(yè)道德教育和法制教育,全面提高會計人員的思想道德教育與業(yè)務素質,培養(yǎng)一支具有風險意識、廉潔、高素質的會計隊伍。