孟　麗

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)于一體的系統(tǒng)工程，其啟動(dòng)和推廣離不開政府的政策支持，其中財(cái)稅政策是比較理想的政策手段。通過財(cái)稅政策來鼓勵(lì)對(duì)環(huán)境有建設(shè)意義的活動(dòng)，阻止對(duì)環(huán)境有破壞性的活動(dòng)，就能把經(jīng)濟(jì)引向可持續(xù)發(fā)展的道路。從目前來看，與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，要著力從以下方面調(diào)整財(cái)政政策：

一、進(jìn)一步加大財(cái)政支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資力度

一是對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)家基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)予以投資傾斜。逐步建立起政府環(huán)保投資機(jī)制，確定在一定時(shí)期內(nèi)環(huán)保投入占總財(cái)政支出的比例。二是我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)該建立起專門用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金，用來支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等的研發(fā)、使用和推廣等。同時(shí)可考慮設(shè)立中央對(duì)地方的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)基金，提供優(yōu)惠貸款。三是將節(jié)能環(huán)?？颇考{入財(cái)政預(yù)算體系。我國(guó)目前財(cái)政預(yù)算支出中，有環(huán)保支出科目，但沒有與環(huán)境與資源相關(guān)的節(jié)能科目。這會(huì)導(dǎo)致大部分政府節(jié)能投入成為適應(yīng)時(shí)政需要的短期行為，削弱財(cái)政支出對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期支持力度。所以，在進(jìn)行預(yù)算支出調(diào)整時(shí)，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能支出作為預(yù)算支出的大類單列，并下設(shè)環(huán)境監(jiān)測(cè)、污染治理、環(huán)境規(guī)則及各類資源保護(hù)等子目。把環(huán)保、節(jié)能支出作為財(cái)政的經(jīng)常性支出，加強(qiáng)政府財(cái)政對(duì)這類支出的保障力度，通過公共財(cái)政改革為環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約提供新的資金支持渠道。四是設(shè)立節(jié)能減排貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。將節(jié)能減排貢獻(xiàn)獎(jiǎng)納入國(guó)家科技進(jìn)步獎(jiǎng)的子項(xiàng)目，重點(diǎn)用于鼓勵(lì)節(jié)能設(shè)備的研制、技術(shù)發(fā)明、節(jié)能減排效果明顯的單位和個(gè)人，提高人們發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。

二、按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

一是在投資性支出方面，應(yīng)重點(diǎn)用于有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè)，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術(shù)的研究與開發(fā)等公用性事業(yè)的支持力度。二是在消費(fèi)性支出方面，政府可制定相關(guān)的采購(gòu)政策鼓勵(lì)再循環(huán)利用。通過政府的綠色購(gòu)買行為，優(yōu)先采購(gòu)具有綠色標(biāo)志的、資源循環(huán)再生產(chǎn)品、通過ISO14000體系認(rèn)證企業(yè)產(chǎn)品和其它節(jié)能、節(jié)水、節(jié)約資源的綠色產(chǎn)品，以此鼓勵(lì)企業(yè)清潔生產(chǎn)，引導(dǎo)社會(huì)團(tuán)體和公眾積極參與綠色消費(fèi)活動(dòng)，影響消費(fèi)者消費(fèi)方向和企業(yè)的生產(chǎn)方向，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是在轉(zhuǎn)移性支出方面，通過財(cái)政補(bǔ)貼措施，如物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸、加速折舊等，引導(dǎo)資源向發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方向流動(dòng)。

三、逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策

(一)增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能

一是擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等改費(fèi)為稅。二是完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量，由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對(duì)于是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。并適當(dāng)提高單位稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。三是合理設(shè)計(jì)稅率水平。要將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)不可再生資源替代品開發(fā)的成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，合理確定和調(diào)整資源稅的稅率。另外，還要制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

(二)建立企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具?！墙⒁援a(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?、區(qū)域?qū)驗(yàn)檩o的所得稅優(yōu)惠機(jī)制，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)部門制定不同的稅收政策，確定不同的稅負(fù)水平。這種區(qū)別對(duì)待的稅收政策有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，體現(xiàn)政策導(dǎo)向作用，這必將為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造出嶄新的天地。二是加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在聽得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的—定比例在所得稅前增列。同時(shí)建立研發(fā)專項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。三是對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四是企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用'可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣；對(duì)企業(yè)為減少污染而購(gòu)入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定幅度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)購(gòu)買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。五是企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)，可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。

(三)完善增值稅制度，體現(xiàn)綠色稅收理念

一是盡快在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系。二是完善增值稅抵扣鏈條。首先，對(duì)資源綜合利用企業(yè)(如垃圾電廠、廢舊電池處理廠)從外部購(gòu)入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)資源的循環(huán)利用；其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo)，通過提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)。如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時(shí)按10％(或更高)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，翻新輪胎實(shí)行13％(或更低)的低稅率。三是繼續(xù)完善和擴(kuò)大與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)資源綜合利用和廢舊物資的循環(huán)利用，當(dāng)前我國(guó)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行了免征增值稅的規(guī)定，取得了較好的效果，應(yīng)該說這也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施。下一步應(yīng)考慮繼續(xù)完善和擴(kuò)大與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅優(yōu)惠政策，如選定一些節(jié)約效果異常顯著且因價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能、環(huán)保設(shè)備和產(chǎn)品，國(guó)家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策，或在一定期限內(nèi)，實(shí)行增值稅即征即退措施，達(dá)到增加企業(yè)發(fā)展后勁、擴(kuò)大技術(shù)、產(chǎn)品的推廣和使用。同時(shí)，取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。

(四)強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)控功能

一是將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍；二是對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價(jià)格

信號(hào)限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。三是為了促進(jìn)節(jié)能，對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。四是可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅。這樣一方面可以控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境，另一方面也增加國(guó)家稅收收人。同時(shí)，考慮適當(dāng)提高含鉛汽油和低標(biāo)號(hào)汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)，鼓勵(lì)使用高標(biāo)號(hào)汽油和無鉛汽油。

(五)制定石油消費(fèi)稅收政策，以加快刺激石油的清潔消費(fèi)、技術(shù)進(jìn)步和對(duì)清潔能源的使用

石油消費(fèi)稅的征收應(yīng)該具有非常重大的戰(zhàn)略意義，建議政府在制定石油消費(fèi)稅收調(diào)節(jié)政策時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：一是在工業(yè)(尤其是高油耗工業(yè)終端)石油消費(fèi)的管理方面，要研究根據(jù)不同行業(yè)的石油消費(fèi)特點(diǎn)及其合理性，制定不同的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)(單耗標(biāo)準(zhǔn))。比如，根據(jù)技術(shù)發(fā)展的不同階段采用分階段的石油消費(fèi)“單耗”標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超標(biāo)石油消費(fèi)可以使用高稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，逐步使其達(dá)到一定的單耗標(biāo)準(zhǔn)，或者在一定期限內(nèi)利用稅收手段促進(jìn)其技術(shù)更新。二是政府應(yīng)出臺(tái)新的機(jī)動(dòng)車油耗標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)不符合新燃油標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車加重收取石油消費(fèi)稅，利用這部分稅收鼓勵(lì)石油的清潔使用和刺激用油行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。三是針對(duì)城市的機(jī)動(dòng)車燃油和道路占用狀況，研究如何根據(jù)不同類型的交通工具，在綜合考慮其載運(yùn)能力、平均載客人數(shù)、道路空間占用等指標(biāo)條件下，制定不同的燃油稅收政策。四是為了緩解城市的機(jī)動(dòng)車污染和交通堵塞現(xiàn)象，城市在實(shí)施國(guó)家有關(guān)石油稅收制度的同時(shí)，還應(yīng)制定一些地方性法規(guī)。比如，應(yīng)該對(duì)城市(尤其是大城市)規(guī)定碳?xì)浠衔锏呐欧艠?biāo)準(zhǔn)，并考慮機(jī)動(dòng)車的有效壽命和淘汰年限，適度限制外地機(jī)動(dòng)車進(jìn)入大城市等因素。

四、適時(shí)開征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種

稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要舉措之一就是開征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種。開征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則，用促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

一是開征原生材料稅，目的是為了促進(jìn)人們少用原生材料，多進(jìn)行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。二是開征環(huán)境保護(hù)稅。其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，通過強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為，引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為；同時(shí)籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護(hù)，對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。三是征收填埋和焚燒稅。主要是鼓勵(lì)再循環(huán)和再利用，比如麥稈的焚燒，既浪費(fèi)又污染環(huán)境，可征稅之。垃圾填埋具有成本低的特點(diǎn)，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的成本增加，因而可以使減量和再生利用資源顯示出吸引力。四是建立“綠色關(guān)稅”體系。一般講，綠色關(guān)稅體系包括出口稅和進(jìn)口稅，從進(jìn)口稅收方面，可以從兩方面考慮：一是在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；二是對(duì)一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或是限制其進(jìn)口。從出口稅收方面來看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，針對(duì)原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率。通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。建立綠色關(guān)稅的目的，可以有效保護(hù)可能用竭的國(guó)內(nèi)資源；改善我國(guó)的出口結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口；提高進(jìn)口的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口；建立對(duì)外貿(mào)易的“綠色壁壘”；增加環(huán)境保護(hù)資金。

(作者單位：重慶工商大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院)