王　敏

招標(biāo)采購是企業(yè)物資采購的一種主要形式，目的是在公開、公正的前提下，采購到質(zhì)優(yōu)價廉的物資。因此，招標(biāo)采購審計的目的也就是審核招標(biāo)采購是否公開、公正，是否能采購到質(zhì)優(yōu)價廉的物資。在此，筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，對物資招標(biāo)采購比價審計涉及到的相關(guān)問題談一下個人的看法。

一、開展招標(biāo)采購比價審計的現(xiàn)實意義

(一)招標(biāo)采購比價審計有利于企業(yè)機制有效管理

招標(biāo)采購比價審計創(chuàng)新了傳統(tǒng)的采購管理機制，起到了對企業(yè)內(nèi)部各部門分管的采購價格執(zhí)行和管理工作統(tǒng)一把關(guān)的作用，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)價格執(zhí)行和管理中的各種問題，促使其增強市場意識和效益觀念，改進和提高其采購工作的管理水平。同時，招標(biāo)采購比價審計還是一種完善內(nèi)部監(jiān)督、規(guī)范采購行為的有效手段。

(二)采購比價審計有利于降低采購成本，提高經(jīng)濟效益

物資采購在很大程度上決定了企業(yè)的盈利水平，因此，在合理確定進貨批量，保證物資質(zhì)量的條件下，降低進貨價格，也就意味著降低采購成本，增加企業(yè)盈利。采購比價審計工作在采購管理中起到非常重要的作用，是監(jiān)督企業(yè)采購行為、降低采購成本，從而提升企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具，它更加有效地保證了采購成本的大幅度下降，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造了更加廣闊的市場競爭空間。

(三)采購比價審計有利于促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展

內(nèi)審工作開始需在采購業(yè)務(wù)發(fā)生之前，主要是對企業(yè)采購行為進行監(jiān)控、制約和評價，它賦予了內(nèi)審工作更新的內(nèi)涵，使內(nèi)部審計成功地走出了以往呆板的財務(wù)審計模式，從監(jiān)督審計向效益審計發(fā)展，它所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益受到了人們廣泛的重視和認(rèn)同，使人們對內(nèi)審工作的作用和重要性有了新的認(rèn)識和評價，有力地推動了我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

二、物資招標(biāo)采購比價審計的內(nèi)容

招標(biāo)審計。審查招標(biāo)項目的審批手續(xù)、資金落實情況、招標(biāo)形式；審查招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性；重點審計標(biāo)底的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和記價原則。

開標(biāo)審計。對投標(biāo)人的資質(zhì)進行符合性審查，審查標(biāo)書的格式、遞交時間、完好性，審查開標(biāo)程序的規(guī)范性。

評標(biāo)審計。審查評標(biāo)內(nèi)容的全面性和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評標(biāo)方法的合理性和科學(xué)性。對專用設(shè)備招標(biāo)評標(biāo)審計時應(yīng)重點關(guān)注設(shè)備的性價比，不僅要看報價高低，還要考慮壽命期、運營維修管理費用；對通用設(shè)備及一般物資招標(biāo)評標(biāo)審計應(yīng)采取最低價格中標(biāo)原則，重點審核投標(biāo)報價的合理性。

定標(biāo)審計。審查定標(biāo)程序、方法的合規(guī)性，切實做到優(yōu)價中標(biāo)，使定標(biāo)價格既符合市場行情，又符合企業(yè)采購的效益目標(biāo)。

三、物資招標(biāo)采購比價審計主要對策

審計重點是對計劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點的審計監(jiān)督，以防止舞弊行為發(fā)生。

1采購計劃的審計。對采購計劃中的采購數(shù)量、價格、質(zhì)量、采購方式和供應(yīng)商選擇等的真實性、合理性和有效性等進行的審計，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為。對采購計劃、審計人員應(yīng)審查：物資采購計劃是否遵循自上而下、平衡利庫、技術(shù)先進、效益優(yōu)先相結(jié)合的原則；物資部門是否根據(jù)所需物資的數(shù)量、品種規(guī)格、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價格供應(yīng)時間的長短等因素進行綜合分析后，制定出采購計劃；是否對市場進行調(diào)查，通過比較推薦出合格的供應(yīng)商；是否對供應(yīng)商及數(shù)量和價格方案進行判斷分析，測算出最高價格；采購計劃、供應(yīng)商名單是否經(jīng)過負(fù)責(zé)價格工作的有關(guān)人員進行研究、審核通過。

2對物資采購招標(biāo)與簽約過程審計

審計人員應(yīng)重點審計招標(biāo)定價過程；審查項目是否經(jīng)過立項批準(zhǔn)；審查投標(biāo)單位資質(zhì)、信譽、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況等；審查中標(biāo)單位的投標(biāo)價格及中標(biāo)價格；招標(biāo)過程是否客觀公正，是否執(zhí)行公司規(guī)定等，物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

3招標(biāo)采購合同審計

審查質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；計算單位、計量方式和折扣方式等是否準(zhǔn)確；運輸、包裝費用由誰負(fù)擔(dān)、界限是否明確；價格結(jié)算是否按招標(biāo)競價結(jié)果；付款方式是否符合公司結(jié)算規(guī)定；需要預(yù)付款的采購項目，是否按規(guī)定控制在可控范圍內(nèi)，重要的采購項目是否預(yù)留一定比例的質(zhì)量保證金；簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對等性等，

4招標(biāo)采購合同執(zhí)行、結(jié)算情況審計

審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；若合同違約，有無違約原因及違約處理結(jié)果；物資入庫時是否經(jīng)過質(zhì)檢部門的驗收、入庫記錄是否齊全；是否建立物資數(shù)量、質(zhì)量問題信息反饋制度；出現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量等問題時是否有處理方式；對采購物資支付款項時，是否依據(jù)采購計劃、采購合同和質(zhì)檢部門提交的驗收報告等。

5編制審計報告和后續(xù)審計

根據(jù)審計結(jié)果，對采購比價活動進行評價，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題、應(yīng)遵循的價格標(biāo)準(zhǔn)、存在價格差異的原因和改進的建議，以內(nèi)部審計報告的形式報告給有關(guān)部門。同時在審計報告發(fā)出一定時間后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進行后續(xù)審計，檢查被審計部門是否采取糾正措施，并取得了預(yù)期效果。

四、加強采購比價審計的工作措施

(一)積極爭取部門領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持

為使采購比價審計工作能夠持續(xù)、健康、順利開展，就要取得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，在企業(yè)內(nèi)部引入采購比價審計機制；成立采購比價審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由主管領(lǐng)導(dǎo)和總會計師掛帥；設(shè)置專門的審計機構(gòu)，配備專職審計人員，獨立從事采購比價審計工作；完善采購比價審計的硬件設(shè)施。

(二)建立和完善有關(guān)規(guī)章制度

首先，建立采購環(huán)節(jié)內(nèi)部牽制制度。對采購活動不相容職務(wù)實行分離，明確各自職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。其次，建立采購比價審計的管理制度，對物資采購的計劃、申報、審批、購買、付款、驗收等工作程序、步驟和方式、方法做出明確的規(guī)定，使采購比價審計有章可循、操作規(guī)范。再次，建立和完善各部門間的協(xié)調(diào)配合制度，使各部門形成一個有機的體系，減少采購比價審計工作的阻力，提高效率。最后，建立采購比價審計檢查的考核制度，明確檢查考核的內(nèi)容和獎懲措施，使采購比價審計各項工作落到實處。

(三)采用先進的審計技術(shù)

運用計算機網(wǎng)絡(luò)收集信息，建立供貨商數(shù)據(jù)庫、價格信息數(shù)據(jù)庫并隨時進行數(shù)據(jù)更新；建立價格審計局域網(wǎng)，將采購計劃申請、采購建議價提出、采購價格審核、采購價格批準(zhǔn)、后續(xù)審計、采購結(jié)算等環(huán)節(jié)全部按照流程在網(wǎng)上完成，使各業(yè)務(wù)部門都必須按照規(guī)定程序完成自己的職責(zé)，才能進入下一環(huán)節(jié)，最終完成采購任務(wù)。

(四)充實審計力量，配備高素質(zhì)的采購比價審計人員

企業(yè)配備采購比價審計人員時要充分考慮下述要求：審計人員必須要有過硬的政治素質(zhì)和良好的道德品質(zhì)，要敢于堅持原則。同時，它要求審計人員除了必須懂得財務(wù)知識外，還需要掌握價格、工程、機械、評估、法律、信息網(wǎng)絡(luò)、計算機等多方面知識，對在崗的內(nèi)審人員要進一步加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新和拓寬知識面，努力適應(yīng)采購比價審計的新要求。

(五)抓好采購比價審計成果的運用

充分運用審計專題報告等形式，把采購比價審計的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及加強和改進管理的建議，及時提供給本單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門，為領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)決策、解決管理中存在的問題提供客觀依據(jù)。

(作者單位：平煤物資供應(yīng)總公司)