[摘要]財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中具有極其重要的意義。文章探討財務(wù)預(yù)算管理的重要性，以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范、有序、高效地進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)預(yù)算；經(jīng)濟(jì)效益；管理

[作者簡介]褚純鳳，國家海洋局南海海洋工程勘察與環(huán)境研究院，廣東廣州，51000

[中圖分類號]F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)09-0095-0002

企業(yè)經(jīng)營的主線能夠?qū)⑵髽I(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證明，這條主線就是預(yù)算管理。

一、充分認(rèn)識財務(wù)預(yù)算管理的積極意義，為順利推行全面預(yù)算打下思想基礎(chǔ)

企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，這是不爭的事實(shí)。而企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理要以資金管理為中心，實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理是資金管理的具體體現(xiàn)。財務(wù)預(yù)算管理的目的是通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。在財務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐中，企業(yè)按照“目標(biāo)分解，責(zé)任到崗，控制有序，獎罰分明”的思路，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種資源的取得、消耗和費(fèi)用開支的方向、數(shù)額按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行控制，并對脫離目標(biāo)的不利差異及時采取糾正措施，使企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營處于受控狀態(tài)，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，財務(wù)預(yù)算還具有以下積極意義：

第一，實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機(jī)制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，而不僅是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的復(fù)雜管理活動。隨著企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，不僅要對不同的投資方案進(jìn)行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金，以及對資金的日常運(yùn)用進(jìn)行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降?，直接關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財務(wù)管理的有效機(jī)制。

第二，實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然需要。資本經(jīng)營是我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中追求的經(jīng)營方式。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是使企業(yè)和投資者得到最大限度的財富，即滿足資本利潤最大化的要求。要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，就必須建立和完善資本經(jīng)營機(jī)制，必須促使企業(yè)按照資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求進(jìn)行運(yùn)作，廣泛有效地進(jìn)行資本經(jīng)營。

資本經(jīng)營機(jī)制就是對資金有效管理、控制和運(yùn)行的機(jī)制。預(yù)算管理是在科學(xué)預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動所進(jìn)行的計劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營活動和資金按照預(yù)定的計劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財目標(biāo)的有效管理機(jī)制，這與資本經(jīng)營機(jī)制的內(nèi)在要求是一致的。因此，實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機(jī)制運(yùn)行的必然要求。

第三，財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)計劃管理的改進(jìn)。財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)于財務(wù)計劃管理。財務(wù)計劃管理側(cè)重的是資金使用的計劃性，沒有考慮資金使用的合理性和有效性，缺乏相應(yīng)的考核制度和激勵機(jī)制，在計劃執(zhí)行過程中，機(jī)械地控制數(shù)字，適應(yīng)不了復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)環(huán)境；而財務(wù)預(yù)算管理不僅要考慮資金使用的計劃性、合理性和有效性，還要及時地對預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行深入的定量分析，找出差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)的方案，從而把預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行有機(jī)地聯(lián)系在一起。

第四，財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制工具。財務(wù)預(yù)算管理是使單位的資源獲得最佳產(chǎn)出效率的一種方法，預(yù)算的編制一般按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。它是各項(xiàng)預(yù)算的綜合表現(xiàn)形式，而各項(xiàng)預(yù)算的編制均是經(jīng)過各部門相互溝通和目標(biāo)分解后生成預(yù)算草案，調(diào)整確認(rèn)后形成預(yù)算書。財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行過程貫穿企業(yè)內(nèi)部各職能部門，是內(nèi)部控制的主要工具。

二、明確實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理的主要原則

編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，并遵循以下基本原則和要求：

第一，堅持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理。將內(nèi)部各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和所屬子企業(yè)、基建項(xiàng)目等下屬單位的全部經(jīng)營活動納入財務(wù)預(yù)算編制范圍，全面預(yù)測財務(wù)收支和經(jīng)營成果等情況。

第二，堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，合理選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制財務(wù)預(yù)算，并積極開展與國內(nèi)外企業(yè)先進(jìn)水平的對標(biāo)。按照國家相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財、期貨(權(quán))及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制；加強(qiáng)非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資預(yù)算。

第三，堅持權(quán)責(zé)對等原則，確保切實(shí)可行。圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。制定成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支范圍和規(guī)模，加強(qiáng)投入產(chǎn)出水平的預(yù)算控制。對于成本費(fèi)用增長高于收入增長、成本費(fèi)用利潤率下降、經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，財務(wù)預(yù)算編制突出降本增效，適當(dāng)壓低成本費(fèi)用的預(yù)算規(guī)模；其中，經(jīng)營效益下滑的企業(yè)，不得擴(kuò)大工資總額的預(yù)算規(guī)模。

三、個性化地選擇財務(wù)預(yù)算編制的起點(diǎn)

財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計、測算并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動。關(guān)于預(yù)算編制的起點(diǎn)，主要存在以下幾種不同的做法：

第一，以生產(chǎn)為起點(diǎn)。在改革開放之初，我國財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動分析和企業(yè)管理教科書中，在談到預(yù)算編制時，一律主張從生產(chǎn)開始。這一方法其實(shí)適用于產(chǎn)品賣方市場。當(dāng)時公司大多數(shù)產(chǎn)品具有賣方市場特征，故選擇了以生產(chǎn)為起點(diǎn)的財務(wù)預(yù)算編制方法。

第二，以利潤為起點(diǎn)。自國有企業(yè)實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制至今，利潤始終是企業(yè)最重要的財務(wù)指標(biāo)，因此，大多數(shù)企業(yè)選擇以目標(biāo)利潤為預(yù)算編制的起點(diǎn)。

第三，以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的根本問題是現(xiàn)金流量，只要擁有足夠的現(xiàn)金流，企業(yè)就有市場競爭的后盾。四、合理選擇財務(wù)預(yù)算編制項(xiàng)目

編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤、資金為核心指標(biāo)，合理設(shè)計基礎(chǔ)指標(biāo)體系，注重預(yù)算指標(biāo)相互銜接。公司預(yù)算編制的項(xiàng)目主要包括：收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、職能部門費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。

(1)收入預(yù)算：包括主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收入預(yù)算、營業(yè)外收入預(yù)算、投資收入預(yù)算。

(2)成本費(fèi)用預(yù)算：包括營業(yè)成本預(yù)算、制造費(fèi)

用預(yù)算、經(jīng)營銷售費(fèi)用預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、維修費(fèi)用預(yù)算、職能部門費(fèi)用預(yù)算。

(3)職能部門費(fèi)用預(yù)算：一般由各職能部門根據(jù)各自在預(yù)算年度應(yīng)完成的任務(wù)來確定費(fèi)用基數(shù)，負(fù)責(zé)本部門費(fèi)用預(yù)算編制和上報。財務(wù)部門以上年實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，綜合預(yù)算年度的任務(wù)量再進(jìn)行調(diào)整。

(4)資本預(yù)算：包括對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和預(yù)算控制；加強(qiáng)非主業(yè)投資和無效投資的清理，嚴(yán)格控制非主業(yè)投資預(yù)算。

(5)現(xiàn)金流量預(yù)算：包括分項(xiàng)目的現(xiàn)金流入與流出預(yù)算。預(yù)測預(yù)算年度現(xiàn)金收支、結(jié)余與缺口，合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置，加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的預(yù)算控制，增強(qiáng)現(xiàn)金保障和償債能力，提高資金使用效率。五、嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理程序

(一)預(yù)算編制程序

按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，依據(jù)財務(wù)管理關(guān)系，層層組織做好各級子企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作。首先，每年第三季度末開始，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部計劃、生產(chǎn)、市場營銷、投資、物資、技術(shù)、人力資源、企業(yè)管理等職能部門反復(fù)討論修改預(yù)算文件后，以紙制文件形式向下屬和控股公司下達(dá)；為便于部門匯總，由財務(wù)部門統(tǒng)一制作預(yù)算表格、軟盤，統(tǒng)一下發(fā)。其次，所屬各級預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)，結(jié)合本單位實(shí)際，于每年10月底以前上報本單位下一年度預(yù)算目標(biāo)。再次，財務(wù)預(yù)算委員會及財務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對各級預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會審議后下達(dá)各級預(yù)算執(zhí)行單位；公司所屬各級預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)按照下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，于年底以前上報本單位財務(wù)預(yù)算；各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的年度財務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。

(二)預(yù)算調(diào)整程序

預(yù)算文件一般在每年的10月下達(dá)，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的1～9月的實(shí)際完成情況，后三個月采用預(yù)測數(shù)。預(yù)算編制單位在規(guī)定的時間內(nèi)上報預(yù)算后，可能有一部分企業(yè)預(yù)算編制不符合公司總部要求：有的是技術(shù)上的，但更多的是費(fèi)用控制、收入、利潤等指標(biāo)達(dá)不到公司總部要求。這就需要各歸口主管仔細(xì)分析各單位的預(yù)算和會計報表，必要時還要到單位核對有關(guān)數(shù)據(jù)，了解情況，力爭使預(yù)算接近實(shí)際控制水平。達(dá)到公司總部要求后，由其簽章確認(rèn)，公司總部下達(dá)預(yù)算批準(zhǔn)意見。批準(zhǔn)的預(yù)算要以一種明了的方式固定下來，即預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書。預(yù)算一經(jīng)確定，除非出現(xiàn)重大非可控因素，如國家政策的重大變更、地區(qū)性金融危機(jī)等，一律不得變更。確需要進(jìn)行變更時，仍按照預(yù)算編制程序進(jìn)行。

六、結(jié)語

財務(wù)預(yù)算管理是依靠一系列的企業(yè)管理活動和制度來保證的。各內(nèi)部責(zé)任單位，不論是否具有獨(dú)立的法人資格，都應(yīng)編制本單位的各項(xiàng)預(yù)算，做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有反饋。預(yù)算管理要同模擬法人核算、物資采購、投資管理、目標(biāo)成本管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核、報銷制度、審核制度等一系列行之有效的企業(yè)管理制度和措施相結(jié)合，形成一個有機(jī)的預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)，做到收入一個口徑、支出一個漏斗、管理一個渠道，使企業(yè)的預(yù)算管理不斷向新的層次提升，保證現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金按預(yù)算有序流動，盡可能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行達(dá)到規(guī)范、有序、高效的狀態(tài)。