常維維

隨著全國各項工程的逐年增多,各地對工程項目成本如何科學地進行管理控制,也是一個難題。筆者作了幾年工程施工財務管理,對工程成本管理控制有一定切身體會,主要從以下幾點著手:

一、加強成本分析,合理確定目標成本

1.成立專門組織,參與目標成本的編制。作為個工程施工企業(yè),需要對每一項工程制定出目標成本,制定目標成本是一項綜合的工作,是一個系統(tǒng)工程,不是某一個部門能夠獨立完成的任務,因此必須成立專門的組織。這個組織最好是總經理牽頭,有項目制標人、施工項目負責人和本單位的財務管理機構、內部審計機構、工程管理機構、物資管理等機構指定專門人員參與。

2.分解成本項目,合理歸類成本要素。對工程造價進行成本分析和分解,對成本要素進行合理歸類。施工企業(yè)成本要素歸類主要有兩種方法,一種是按工程結構歸類,如:基層、橋梁、構造物、房屋等,其優(yōu)點是與施工組織設計相吻合,責任人的責任比較明確,便于施工過程的成本控制,缺點是制定目標成本相對復雜,對成本目標必須進行第二次分解;另一種是按成本結構歸類,如:材料費、人工費、機械使用費、間接費及其他費用等,其優(yōu)點是與預算成本要素排列相吻合,與會計核算相一致,便于成本分析,缺點是成本責任人與施工責任人很難是同一個人,實際操作中難免發(fā)生矛盾,處理不好會影響目標成本的實現(xiàn)。因此,兩種歸類要視實際情況而定。

3.考慮各種因素,編制成本預算。在編制成本預算時,要充分考慮到有的施工項目具有施工周期長、材料品種繁多、野外作業(yè)受季節(jié)、氣候條件和地理環(huán)境影響較大,施工戰(zhàn)線長、作業(yè)點多、材料市場價格起伏較大等特點,再結合中標項目,以前年度實際成本,市場變化等情況,采取科學手段,預測成本要素,編制成本預算。

4.搞好綜合分析,確立目標成本。由于市場千變萬化,預算成本與實際成本存在很大差異,如:價格差異、施工組織差異、管理差異。因此,只有深入實際,調查研究,找出成本差異的基礎上,綜合其它因素,按照成本要素取大優(yōu)先制定多個成本方案,成本計價取小優(yōu)先進行整體成本組合的原則,制定出目標成本。所謂成本要素取大優(yōu)先,是指把成本要素結構從大到小進行排列,優(yōu)先尋找大項成本差異,從多角度的制定大項成本要素的目標成本方案。如:在施工企業(yè)成本中,材料費是六大費用中占比重最大的一項,占到工程直接費成本的70%左右,因此,材料的消耗是影響工程成本的決定性因素,在制定目標成本時,首先應該考慮材料費用目標成本的制定,其次是機械使用費和間接費等。所謂成本計價取小優(yōu)先,就是在多個目標方案中,優(yōu)先選擇成本最小的方案作為目標成本。

二、圍繞目標成本,強化成本管理

施工企業(yè)在成本形成過程中,圍繞目標成本,加強成本管理是施工企業(yè)降低工程成本的重要手段。

1.確定責任范圍,建立責任中心。目標成本確立以后,要圍繞目標成本,按照責任會計原則,對各職能部門或責任人職權范圍內的可控成本分別建立工程公司(處)和隊、班組責任成本中心;各責任中心明確各自的職責范圍。一般地,企業(yè)最高層及各分公司應對工作量、工期、質量、費用、安全、利潤、投資利潤率等負責;各工程處應對工程項目、各自的工作量、工期、質量、費用、安全、利潤、固定資產完好率、應收工程款到位率等負責;運輸隊應對其收入、利潤、成本、安全、油耗、車輛計劃保修率等負責;本著權、責、利相結合的原則,對各責任中心應給予一定的人事權、獎懲權、生產方式的選擇權等有利于成本考核指標完成的權利。

2.制定控制定額,完善領發(fā)料制度。責任明確之后,根據(jù)目標成本,制定各種物質消耗、勞動消耗和費用定額。在制定定額時,必須切合本單位的實際,使各項定額指標便于分解落實。比如對勞動定額,除按實物工作量、定額工時、機械、物資消耗量等,還應根據(jù)不同的施工工序,制定分項目、分工序的價值定額,為內部產值結算提供切實可靠的依據(jù)。對所有物資的領用,包括對工程中直接耗用的大宗材料,應當以當月計劃或當日產量指標定額為標準。

3.強化會計基礎,搞好成本核算。在施工企業(yè)內部,加強各級核算網(wǎng)絡,建立健全原始記錄。一是要加強財務會計的自身建設。施工企業(yè)應結合本單位實際,配齊專職會計人員和班組兼職核算人員。在此基礎上,使他們不斷更新知識,拓寬知識面,掌握各項方針、政策、制度、會計核算方法及各項費用開支標準,從而保證成本核算上水平的不斷提高。二是要強化基礎管理。嚴格規(guī)范原始記錄、原始憑證、基層報表及票據(jù)的傳遞程序,建立健全各項工作的真實記錄。為目標成本最終成本考核和成本分析,提供可靠的依據(jù)。

4.定期成本分析,進行反饋控制。在目標成本控制中,要定期對每個責任中心的責任預算執(zhí)行情況進行成本分析,定期編制“業(yè)績報告”或“責任報告”,將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比,找出差異,分析原因,并通過信息反饋,控制和調節(jié)經營活動,以保證目標成本的實現(xiàn)。根據(jù)施工企業(yè)的特點,平時一般不對在建工程利潤結轉,除以機修、運輸為主的責任中心的責任報告應以計量作為依據(jù),再以預算定額計算出實際產值,以實際成本、實際產值與預算相對比,分析數(shù)字之間的關系,找出差異,揭示節(jié)約與超支的原因,從而有針對性的采取措施,達到控制成本的目的。

5.考核目標成本,嚴格獎懲制度。成立目標成本考核領導小組,對目標成本執(zhí)行情況進行嚴格考核。對各責任中心和責任人的工作成果進行全面分析和評價,并按實際成果的好壞進行經濟或其他方式的獎懲,最大限度地調動每個人的積極性?？己藭r要充分考慮施工企業(yè)的特點:如雨季過長、延誤工期;返工次數(shù)增加,導致各種成本費用的增加等,都應根據(jù)實際情況客觀、公正、綜合地評價。在獎懲中,可將獎懲與成本降低額、成本降低率進行量化掛鉤,采取安全、質量否決制度。如成本每降低或增加多少萬元,獎懲多少,或每降低或上升一個百分點,獎懲該百分點多少。但出現(xiàn)重大安全、質量事故則采用一票否決制。

三、健全規(guī)章制度,強化監(jiān)督機制

健全施工企業(yè)的各項規(guī)章制度,強化監(jiān)督機制是施工企業(yè)降低工程成本的必要保證。企業(yè)內部各項規(guī)章制度和監(jiān)督機制的不斷健全,不僅可以有效地保證會計信息的真實可靠,而且可以杜絕貪污、腐敗等違法亂紀現(xiàn)象的滋生和蔓延。因此,一定要嚴格執(zhí)行有關財務管理規(guī)定,切實做到用制度來管人管事,確保目標成本的實現(xiàn)。

1.建立健全內部審計制度。施工企業(yè),具有戰(zhàn)線長、點多面廣、且投資額度大,稍不注意,就會造成不應有的損失和浪費。因此,在施工企業(yè)內部建立健全審計制度是非常必要的。在施工企業(yè)內部建立審計制度:一可以避免一些貪污和腐敗行為的發(fā)生;二可以節(jié)約資金;三可以給該工程項目一個公正的定價。在完善審計制度的基礎上,定期對各部門進行支出審計,建立“自查,聯(lián)查和抽查”相結合的監(jiān)督檢查體系,使成本開支的檢查和監(jiān)督真正落到實處,杜絕鋪張浪費和漏洞。

2.充分發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。施工企業(yè)應定期組織有關部門及相關機構,如財務部門、工程管理部門、上程監(jiān)理機構等對其進行監(jiān)督。因為這些部門具有相對的獨立性和專業(yè)性,在監(jiān)督中會更加客觀、更加公正,真正起到監(jiān)督作用。

3.充分發(fā)揮有關法律法規(guī)的監(jiān)督作用。施工企業(yè)應充分依據(jù)有關法律法規(guī),在企業(yè)內部從上到下,對各個崗位上的工作人員,要加強法律法規(guī)教育和宣傳,使其遵守《會計法》、《審計法》,以保證會計信息的真實性和可靠性。

4.建立完整的報帳、審批制度。施工企業(yè)應依據(jù)自己企業(yè)的特點,從上到下建立嚴密的報帳、審批制度。從上到下層層審批,層層把關,各負其責。如成本支出經手人——部門負責人——財務負責人——總經理。

5.建立嚴格的成本控制制度。對大的支出項目(如單項工程等),提供合同和結算明細表報有關領導審批后方可報賬,其他費用項目按預算執(zhí)行情況報銷,超預算者寫明原因,經批準后方可報銷。

(作者單位:浙江省象山縣交通工程公司)