張　玲

[摘 要]醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是保證醫(yī)院經(jīng)濟活動規(guī)范、有序運轉(zhuǎn)的重要工具，是實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展目標的重要措施，是保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。本文就醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容，建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則和實施內(nèi)部會計控制制度的方法進行了闡述。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計 內(nèi)部監(jiān)管

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效益，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力和動態(tài)改進的管理過程[1]?，F(xiàn)將醫(yī)院會計內(nèi)部控制建設(shè)對醫(yī)院經(jīng)濟運行情況介紹如下。

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）貨幣資金控制 貨幣資金的內(nèi)部會計控制主要是防止貨幣資金的錯誤記錄和舞弊行為的產(chǎn)生。醫(yī)院業(yè)務(wù)收入主要通過現(xiàn)金收支和銀行往來結(jié)算，貨幣資金內(nèi)部會計控制目標的實施，必須達到以下幾點：（1）保證現(xiàn)金和銀行存款的真實反映，其賬戶余額和資產(chǎn)負債表上有關(guān)項目的余額應(yīng)與實際存在數(shù)額相一致，不準白條抵庫，控制庫存現(xiàn)金限額，加強周轉(zhuǎn)金使用和管理。（2）所有收入必須及時、全部納入賬內(nèi)管理核算，不準轉(zhuǎn)移，不準私設(shè)“小金庫”。（3）保證每筆現(xiàn)金的支出都是實際支出，并經(jīng)過嚴格的票據(jù)審批程序，并在票據(jù)上加蓋附件章，以免重復(fù)報銷。（4）現(xiàn)金的使用范圍必須符合財經(jīng)紀律和財經(jīng)制度。（5）票據(jù)和銀行印鑒的使用實行分離制，不可以一人掌握全部印鑒。

（二）存貨的控制 醫(yī)院存貨主要是庫存衛(wèi)生材料和庫存藥品，醫(yī)院存貨資產(chǎn)占醫(yī)院流動資產(chǎn)比例非常大。建立存貨管理的崗位責(zé)任制，對存貨管理和會計記錄進行合理分工，建立存貨驗收入庫、保管、稽核、發(fā)出、存盤等環(huán)節(jié)的控制制度，正確計算存貨價值，使賬、物、金額相符，防止各項存貨被盜、損毀和流失。目前，高值衛(wèi)生材料和高值藥品的比例越來越大，被盜、損毀和流失將造成醫(yī)院重大經(jīng)濟損失。它們對儲存條件要求較高，除防盜等安全因素外，還特別要關(guān)注儲存環(huán)境等因素，防止霉變、受潮等造成的毀損。衛(wèi)生材料和藥品都是直接應(yīng)用于人體，過期產(chǎn)品只能報廢，絕對不能通過其他途徑恢復(fù)其使用功能，所以必須建立效期預(yù)警機制，防止存貨積壓、過期造成損失。

（三）業(yè)務(wù)收入控制 保證業(yè)務(wù)收入的真實性和合理性。對出院患者結(jié)算應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收醫(yī)療款，及時催繳在院患者欠費，減少醫(yī)療欠費損失；在患者入院時應(yīng)準確核實患者的身份，以防止欠費患者因身份不明造成欠費無法追繳。在醫(yī)療活動過程不能亂收費、多計費，要保證已發(fā)生的醫(yī)療費用及時計賬，避免醫(yī)療收入流失。

（四）成本費用控制 明確費用開支范圍，嚴格費用支出標準，建立費用支出年度預(yù)算制度，對各項費用開支納入年度預(yù)算管理，對突破預(yù)算的支出，必須經(jīng)嚴格的審批程序。

（五）工程項目控制 工程項目投資期限長、投資大，是控制的重點和難點。近年，隨著國民經(jīng)濟增長，衛(wèi)生事業(yè)也得到長足進步，各級醫(yī)院在基本建設(shè)方面也加大了投入，應(yīng)建立科學(xué)的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員職責(zé)權(quán)限，實行工程項目投資決策責(zé)任制度，優(yōu)化工程設(shè)計，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中舞弊行為。工程項目控制包括工程項目預(yù)算、決算、招標、投標、評標、工程質(zhì)量監(jiān)督等環(huán)節(jié)，特別注意在工程項目過程中各項款項支付的審批，做到事前經(jīng)濟評估，事中財務(wù)監(jiān)督，事后財務(wù)評價。

（六）采購與付款控制 設(shè)備材料采購應(yīng)納入醫(yī)院經(jīng)費預(yù)算管理，采購一般應(yīng)經(jīng)過招標并簽訂經(jīng)濟合同，經(jīng)濟合同要經(jīng)過醫(yī)院內(nèi)部審計部門審計并履行合法的簽字程序。對必須由政府集中統(tǒng)一招標的藥品不能通過其他途徑規(guī)避招標，對統(tǒng)一招標外的其他藥品采購要履行嚴格的審批程序。嚴格按采購合同規(guī)定的最后期限付款，在合同金額基礎(chǔ)上努力爭取供貨公司給予現(xiàn)金折扣，對需提前付款的采購，須經(jīng)嚴格的審批。

（七）財務(wù)管理信息系統(tǒng)控制 建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)及時、真實、完整，為醫(yī)院管理決策及時提供財務(wù)數(shù)據(jù)，對接觸財務(wù)管理系統(tǒng)的人員，按不相容職務(wù)相互制約的機制進行授權(quán)，防止財務(wù)信息外泄、篡改。

二、實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的制定必須符合國家會計法、事業(yè)單位財務(wù)管理制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（二）全面性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度應(yīng)涵蓋醫(yī)院內(nèi)部的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)、相關(guān)部門和相關(guān)崗位，并對業(yè)務(wù)處理過程中關(guān)鍵控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（三）經(jīng)濟性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)處理好長期成本和效益的關(guān)系，控制制度的制定和實施必須遵循成本效益原則，醫(yī)院經(jīng)濟效益不是首要經(jīng)營目標，但在實現(xiàn)較好的社會效益的同時，努力降低控制的成本，提高經(jīng)濟效益。

（四）協(xié)調(diào)性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度要符合醫(yī)院的中、長期規(guī)劃和短期目標，與醫(yī)院其他管理控制制度相互協(xié)調(diào)，注重制度的整體實施效果。

（五）時效性原則 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度要適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的發(fā)展要求，與國家宏觀經(jīng)濟等外部經(jīng)濟環(huán)境協(xié)調(diào)配合，適應(yīng)醫(yī)療市場的發(fā)展變化和經(jīng)營管理的需要，不斷評價和及時更新。

（六）堅持不兼容職務(wù)相互分離和回避的原則 保證醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位設(shè)置的效率，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。

（七）體現(xiàn)醫(yī)院“以病人為中心”服務(wù)宗旨的原則 醫(yī)院的中心工作是為患者提供醫(yī)療服務(wù)，“以病人為中心”是醫(yī)院服務(wù)宗旨，在制訂醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)充分體現(xiàn)這一原則。

三、實施內(nèi)部會計控制的方法

實施內(nèi)部會計控制的方法有：（1）建立預(yù)算管理機制，實行全面預(yù)算控制。根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，把業(yè)務(wù)收入、費用支出納入醫(yī)院全面預(yù)算管理，使醫(yī)院的經(jīng)濟活動在預(yù)算控制下步入良性的運行軌道。（2）建立責(zé)權(quán)體系，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)責(zé)任。如費用報銷簽字權(quán)、簽訂合同權(quán)等，既要明確權(quán)力，又要分清責(zé)任。（3）要加強員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想素質(zhì)培訓(xùn)，既要忠誠、正直、認真勤奮，又要有較強的工作能力。（4）加強財務(wù)管理的崗位責(zé)任制，與電算化系統(tǒng)不兼容的職務(wù)要進行分離，保證輸入資料的完整性和正確性，確保會計電算化系統(tǒng)的安全、可靠、穩(wěn)定及效率。資料要由專人保管，按時檢查，建立資料借閱制度。（5）加強監(jiān)督檢查，建立內(nèi)部審計制度，對財務(wù)及經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟事項進行檢查評價。

總之，醫(yī)院內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟活動規(guī)范、有序運轉(zhuǎn)的重要工具，是實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標、財務(wù)預(yù)算落實、醫(yī)院財產(chǎn)安全和財務(wù)報告可靠性的有力保證。醫(yī)療體制改革逐步深入，醫(yī)院經(jīng)濟運行模式也必將發(fā)生改變，建立規(guī)范、有序的財務(wù)運行機制，是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的必然要求，這就要求我們進一步強化管理，進一步健全內(nèi)部會計控制制度，建立符合現(xiàn)代醫(yī)院管理的運行機制，從而在醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻

[1]段祖富，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)之我見，中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2007；12：71