程　超

[摘 要]本文在我國公民公益消費動機研究綜述的基礎(chǔ)上，從稅收制度的視角探討了對其進行合理激勵的幾點思路。

[關(guān)鍵詞]公益消費 慈善捐贈 稅收制度

作者簡介：程超（1979-），女，浙江杭州人，漢族，上海大學(xué)社會科學(xué)學(xué)院思想政治教育專業(yè)2006級碩士研究生。研究方向：思想政治教育。

我國慈善組織出現(xiàn)的時間雖然不長，卻利用有限的資金在扶貧、教育、助殘等多個領(lǐng)域取得了很大成績。面對資金募集困境和由此導(dǎo)致的生存危機，慈善組織赫然發(fā)現(xiàn)我國90%未曾捐贈的公民為他們提供了廣闊的市場空間。

一、我國公益消費動機研究綜述

近年來，我國一些科研機構(gòu)和慈善組織通過具體項目的評估調(diào)查對國內(nèi)公民公益消費動機進行了一些研究，研究結(jié)果主要涉及心理因素。1997年，我國科技促進發(fā)展研究中心在對我國青少年發(fā)展基金會“希望工程”進行評估時發(fā)現(xiàn)，公民捐贈者的動機主要為關(guān)心國家的前途命運、關(guān)心教育事業(yè)的發(fā)展、關(guān)心和同情失學(xué)兒童。2004年，該中心對我國兒童青少年發(fā)展基金會“春蕾計劃”的調(diào)查問卷結(jié)果顯示，對女童教育事業(yè)的關(guān)注和道德力量的感召是公民捐贈者的主要動機，這也使得公民捐贈者對受助女童的幫助不僅局限于金錢的捐贈，還包括與受助女童更深層次的交往?！皫椭W(xué)女童重返校園”成為公民捐贈者的最主要動機，其次是“積德行善”。香港樂施會在對其多次募捐活動進行總結(jié)后提出，捐贈動機多受公民年齡、收入、性別、受教育水平的影響，具體包括希望幫助有困難的人，樹立公民形象，希望獲得他人認(rèn)同，及壓力下捐助。另外，其他領(lǐng)域的專家從營銷的角度對公民公益消費動機進行了研究。王方華、周潔如認(rèn)為人們需求層次的變化是非營利組織擴大的直接動因。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高，人們的物質(zhì)需求已經(jīng)得到一定程度的滿足。當(dāng)生存需求得到滿足之后，人們會追求享受需要與發(fā)展需要。吳冠之認(rèn)為，捐贈者之所以愿意捐贈，其本意是為了有所回報。實際上，這種回報就是一種交換，即捐贈者通過捐出款項，以換取社會或組織的認(rèn)同，或是追求心理上的滿足等。公民捐贈動機主要包括自尊的需要、認(rèn)同的需要、習(xí)慣捐贈、非自愿捐贈、利他主義、重視信仰和負(fù)面心理。丁美東從NPO及其價格機制研究出發(fā)認(rèn)為，社會捐贈是一種非制度化的利他主義行為，是社會成員將時間和產(chǎn)品資源轉(zhuǎn)移給沒有利益關(guān)系的人或組織的行為，它以扶持弱小、救濟貧困和促進公益事業(yè)為基本目標(biāo)，因而捐贈款項也成為非營利組織資金補償來源的一個不容忽視的渠道。捐贈有自愿性和無償性兩個特點，實際上是自愿的納稅。

二、我國公民公益消費激勵研究

（一）轉(zhuǎn)變政府職能，發(fā)揮機構(gòu)作用

我國正在建立市場經(jīng)濟體制，而市場經(jīng)濟國家的資源除有關(guān)國計民生外應(yīng)由市場進行資源配置。從市場經(jīng)濟發(fā)展較為完善的政府執(zhí)政來看，涉及到國防、外交、法制、醫(yī)保、社保、教育等大眾利益，由政府財政支付；而少數(shù)人關(guān)心的利益，就可由各種NGO來負(fù)責(zé)實施，慈善事業(yè)屬于公益性事業(yè)，慈善機構(gòu)應(yīng)當(dāng)是社會團體組織，但在我國慈善組織大多是官方或半官方性質(zhì)的機構(gòu)。因為我國的慈善機構(gòu)申請過程中必須掛靠一個行政主管部門。這容易造成民間慈善組織“依附”的“惰性”。如果不明確民間慈善機構(gòu)的獨立法人地位，一旦發(fā)生糾紛，慈善組織就不可能獨立承擔(dān)起民事責(zé)任，它完全可以把責(zé)任推卸給主管部門。必須掛靠某一行政部門，要有主管單位，實質(zhì)上這些慈善機構(gòu)又成了政府機關(guān)，其作用的發(fā)揮就會受到約束。因此，政府對慈善機構(gòu)的管理，主要是制度規(guī)范尤其是稅收制度的激勵機制，具體的事務(wù)應(yīng)當(dāng)由慈善機構(gòu)自主進行處理。

（二）完善公民捐贈稅收制度，保護捐款人的積極性

公民慈善捐贈雙贏，關(guān)鍵是稅收體制。首先在稅法中明確公民捐贈減免稅的機構(gòu)、公民捐贈減免稅的數(shù)額限定、以及不得減免稅的情況，改變目前有關(guān)上述公民捐贈的稅收規(guī)定由《公民所得稅法》及其實施條例為基礎(chǔ)，具體的操作細(xì)則大多由規(guī)章進行規(guī)定的現(xiàn)狀，現(xiàn)行的公民捐贈稅法其法律效力低，地方政府為了自身的利益，公民要享受這些稅收的減免相當(dāng)困難。此外，我國對公民捐贈只有捐錢才能有稅收優(yōu)惠，而捐物沒有稅收優(yōu)惠，這些規(guī)定不利于慈善事業(yè)的發(fā)展。

在我國的慈善機構(gòu)中能享受稅收優(yōu)惠的大概有70家左右。而在這70家中更為復(fù)雜的是有的慈善機構(gòu)享受的是稅前全免稅，有的享受30%的稅收優(yōu)惠，即同樣的捐款數(shù)目，不同的機構(gòu)接收，稅收優(yōu)惠差距很大，即官方的與半官方的和民間的慈善機構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠相差甚遠(yuǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，都是公益捐贈享受的優(yōu)惠就應(yīng)當(dāng)相同。橫向比較與我們同宗同祖的香港，2004年，獲豁免繳稅的香港慈善團體數(shù)目就達(dá)到了4000多個，并沒有區(qū)分某些機構(gòu)全免，某些機構(gòu)有比例限定。在我國的現(xiàn)行公民捐贈規(guī)定，公民只能當(dāng)期享受減免稅的優(yōu)惠，而不能向后結(jié)轉(zhuǎn)。其實，我們可以參照其他國家的做法，稅收優(yōu)惠可以在一定的期限內(nèi)向后接轉(zhuǎn)。

（三）加強國家對慈善事業(yè)的監(jiān)管，防止“假捐贈真避稅”。

法律的制定是彰顯人性“惡”的一面，任何一個國家的法律都不可能完美無缺，尤其是稅法，一旦有不完善之處，就會出現(xiàn)避稅而減少國家的稅收收入。我國的法律中曾出現(xiàn)大量企業(yè)假破產(chǎn)真逃債的情況，使社會財富大量被私人侵占，這樣的教訓(xùn)應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)深刻的。因此，在制定公民捐贈稅收制度時，一定要避免“假捐贈真避稅”的情況出現(xiàn)。

首先，國家加強對慈善機構(gòu)的監(jiān)管。從慈善機構(gòu)的準(zhǔn)入、運作及退出進行全方位的監(jiān)督，尤其是國家必須完善對慈善機構(gòu)捐款使用的嚴(yán)格監(jiān)管，使善款的使用情況透明化。因為對公民捐贈的減免稅是國家將作為稅收收入的部分讓渡給慈善機構(gòu)，國家有權(quán)進行嚴(yán)格監(jiān)管。這方面可以借鑒美國的做法。美國對慈善組織的監(jiān)管可分為四個層次。第一個層次是政府的立法和監(jiān)督。第二個層次是民間專業(yè)評估機構(gòu)的監(jiān)督。第三個層次是媒體以及關(guān)心慈善事業(yè)的民眾的監(jiān)督。第四個層次是慈善組織的內(nèi)部監(jiān)管。即監(jiān)管分為政府、社會和組織自身等幾個層次的監(jiān)管，其中政府監(jiān)管最具有剛性。

其次，國家成立專門機構(gòu)對慈善組織資金流向和用途等進行監(jiān)管。這方面我國應(yīng)當(dāng)說還不是很規(guī)范。目前我國許多慈善組織具有半官方的身份，運行往往不夠透明、監(jiān)管常常不夠到位。可以借鑒他人的做法，來完善對慈善組織的管理。美國的稅務(wù)局通過三種方式來監(jiān)督慈善機構(gòu)的運作：一是慈善機構(gòu)提供的年度報表，包括年度收支明細(xì)賬，其付給董事、執(zhí)行官、骨干雇員和五個收入最高的員工的薪酬等等；二是通過審計慈善機構(gòu)的財務(wù)和經(jīng)營狀況；三是通過評估對違規(guī)的慈善機構(gòu)給予處罰或罰金，最嚴(yán)厲的處罰莫過于取消一個組織的免稅資格?？梢?，制度的完善，政府的監(jiān)管和社會的監(jiān)督多方面共同發(fā)揮作用才能使慈善組織的運作良性循環(huán)，發(fā)揮其應(yīng)有的社會功能和作用。

參考文獻

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