楊文紅 魏亞君

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的不斷改變，傳統(tǒng)審計假設(shè)體系暴露出了越來越多的弊端本文針對對這些缺陷，借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和審計假設(shè)環(huán)境模式，提出更加完善的審計假設(shè)體系

關(guān)鍵詞：審計假設(shè)；基本審計假設(shè)：一般審計假設(shè)

一、審計假設(shè)體系現(xiàn)存問題

第一，審計假設(shè)體系存在局限性。首先，體現(xiàn)在范圍的局限性。隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計功能和業(yè)務(wù)也隨之豐富，不僅僅局限于對財務(wù)報表的差錯防弊，還涉及到戰(zhàn)略審計，管理審計，績效審計以及箍證，咨詢等領(lǐng)域。其次，傳統(tǒng)審計假設(shè)局限于企業(yè)內(nèi)部控制所能涉及的各個部分，卻忽略了內(nèi)部控制以外的因素。

第二，審計假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性。首先，審計假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性體現(xiàn)在層次性不強(qiáng)。只有少數(shù)學(xué)者采用按條件分類論述。但是從其劃分的層次來看，缺少遞進(jìn)關(guān)系，使其不能構(gòu)成一個完整的體系。其次，審計假設(shè)體系缺乏系統(tǒng)性還體現(xiàn)在各層次或各條假設(shè)之間不相互獨(dú)立。審計假設(shè)體系應(yīng)該一個嚴(yán)密的整體，應(yīng)當(dāng)具有排他性和獨(dú)立性。

第三，審計假設(shè)體系缺乏可擴(kuò)充性。審訂假設(shè)是審計理論體系中的最高層次，它是進(jìn)一步研究理論的基礎(chǔ)，每條審計假設(shè)或者幾項(xiàng)假設(shè)應(yīng)該能進(jìn)一步推出下一理論層次的內(nèi)容，從而滿足客觀環(huán)境的變化。因此，各層次內(nèi)部都應(yīng)具有可擴(kuò)充性的結(jié)構(gòu)，以便審訃假設(shè)隨著審計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。

二、審計假設(shè)體系設(shè)計

1市計假設(shè)體系設(shè)計思路

(1)審計假設(shè)體系設(shè)計原則。我們在設(shè)計審計假設(shè)體系過程中，應(yīng)該遵循一套原則，即合理性、系統(tǒng)性、指導(dǎo)性、可擴(kuò)充性，只有這樣才能使審計體系更加合理、嚴(yán)密、科學(xué)、可行。

(2)審計假設(shè)體系基本模式。第一部分，基本審計假設(shè)，該部分假設(shè)適應(yīng)各個審計領(lǐng)域與審計全過程，它是建立審計假設(shè)體系的基礎(chǔ)，對審計產(chǎn)生原因和可能性進(jìn)行了說明。

第二部分，一般審計假證，該部分從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境對審計進(jìn)行限定，同時從貫穿外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的審計運(yùn)行角度進(jìn)行規(guī)定。

2審計體系內(nèi)容

(1)基本審計假設(shè)

①受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)。該假沒指出了審計存在的根本原因。有些學(xué)者認(rèn)為：“無論設(shè)計產(chǎn)生的原因是什么，審計在客觀世界已經(jīng)普遍存在，而且在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)生活中是不可缺少的，而審計假設(shè)是人們對審計活動中尚未確知或無法論證的事物做出的合乎邏輯或公認(rèn)的推理和判斷，這是在審計已經(jīng)存在的前提下做出的理論推導(dǎo)，如果將審計導(dǎo)因納入審計假設(shè)體系就顯得沒有必要?！钡枪P者認(rèn)為，對審計產(chǎn)生原因的論述可以明顯審計工作中涉及的各方利益相關(guān)者的立場，確定我們審計人員的角度。并且隨著市場化，經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計已經(jīng)不只是審計人員和被審單位之間的關(guān)系，其中還加入社會公眾，政府等利益相關(guān)者，而且這些利益相關(guān)者對審計工作的結(jié)果效應(yīng)產(chǎn)生重大的影響，廣義的受托責(zé)任就包含者所有的利益相關(guān)者。所以審計假設(shè)系統(tǒng)中加入審計產(chǎn)生原因假設(shè)可以適應(yīng)審計外部環(huán)境的變化，符合可擴(kuò)充性。

②信息的可驗(yàn)證假設(shè)。該假設(shè)是指反映被審計單位的財務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)營管理活動的會計信息是可以驗(yàn)證。這樣就指出了審計存在的可能性，如果我們審計的各項(xiàng)材料是無從認(rèn)證的，那么我們就無法判斷被審計單位是否認(rèn)真執(zhí)行國家規(guī)定，是否存在舞弊錯誤事項(xiàng)，那么審計就毫無意義。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，電子商務(wù)出現(xiàn)的時代，手工記賬、紙制材料逐漸被電子媒體所取代，而且反映經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的原始憑證也都轉(zhuǎn)化成了電磁信息，如電子簽章，網(wǎng)絡(luò)審核等，信息的可驗(yàn)證性就受到了質(zhì)疑。但我們應(yīng)該認(rèn)識到這些會計信息和資料只要運(yùn)用一定的技術(shù)手段，改變審計流程，仍然是可以進(jìn)行驗(yàn)證，并不能夠改變審計基本假設(shè)。從該假設(shè)我們可以推例出審計證據(jù)，審計標(biāo)準(zhǔn)、審計風(fēng)險和合理保證。

(2)一般審計假設(shè)

第一，外部客觀環(huán)境審計假設(shè)

這些假設(shè)受審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會環(huán)境的影響，表達(dá)了外層審計環(huán)境對審計活動的基本要求。該層假設(shè)包括審計能夠揭露錯誤和舞弊假設(shè)，審計結(jié)果能夠產(chǎn)生社會效益假設(shè)。

①審計能夠揭露錯誤和舞弊假設(shè)。該假設(shè)是指從現(xiàn)有的技術(shù)條件和禮會對審訃結(jié)果的期望水平來看，審計活動的實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位審訃對象存在的重大錯誤和舞弊行為。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，禮會公眾越來越關(guān)注政府和企業(yè)的效率、效益和責(zé)任。所有這些因素的實(shí)現(xiàn)都基于一個最基本的認(rèn)識，既通過審計活動，能夠揭露受托人任經(jīng)營管理過程中的錯誤和舞弊行為，使受托人接下來的經(jīng)營管理行為盡可能與委托人的意愿一致，使審計結(jié)果的外部相關(guān)者(包括政府、銀行、社會公眾等等)關(guān)注的信息能夠得到證實(shí)。

②審計結(jié)果能夠產(chǎn)生社會效益假設(shè)。審計從本質(zhì)上來說是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，這種監(jiān)督活動的最終目的。無論是從審計范圍角度，還是從審訃主體角度，都是要使被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動得到真實(shí)的反映，這對整個社會是有益的。通過各種審計，能夠促進(jìn)被審計單位的行為產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，更深遠(yuǎn)的影響是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展。該假設(shè)從審計結(jié)果角度說明了審計對社會政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義。

第二，內(nèi)部環(huán)境審計假設(shè)

①審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。該假設(shè)是指存在用來衡量、評價審計對象的公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)，如果被審計單位在日常管理中遵循了這些標(biāo)準(zhǔn)，那么審計對象就存在被公允表達(dá)的前提。這些審計標(biāo)準(zhǔn)包括公認(rèn)會計原則、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等等諸多內(nèi)容，只要存在某種類型的審計，就存在與之相對應(yīng)的公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)，即使在某些正處于發(fā)展階段還尚未成熟的審計領(lǐng)域中，也存在暫時被普遍接受的審計標(biāo)準(zhǔn)，并在不斷地研究公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)。只有存在了該假設(shè)被審計單位才有公允表達(dá)單位相關(guān)狀況的基礎(chǔ)，但如果被審計單位不按審計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)單位的相關(guān)狀況或存在虛假確認(rèn)，那么它所表達(dá)的狀況也達(dá)不到公允的要求。因此，該假設(shè)只是公允表達(dá)的必要條件，而不是充分必要條件。

⑦內(nèi)部控制有效假設(shè)。該假設(shè)是指內(nèi)部控制是否健全和一貫有效與財務(wù)報表是否存在錯報、漏報，以及是否存在錯誤于舞弊息息相關(guān)。也就是說，健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶?shí)質(zhì)性程序中最重要的部分就是內(nèi)部控制制度的檢查評估，通過驗(yàn)證判斷通過該內(nèi)部控制制度得出的審計材料的風(fēng)險程度，從而考慮下一步的審計重點(diǎn)。當(dāng)然這都是建立在內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)上的，如果一個內(nèi)部控制完全失效，那么由其出具的審計資料就完全沒有可信度，對這樣的審計材料就沒有審計的必要了。

第三，運(yùn)行規(guī)定假設(shè)

①審計主體資格假設(shè)。審計主體是指審計組織及其內(nèi)部的審計人員。從該項(xiàng)假設(shè)我們可以推出以下四個方面：第一，審計主體的獨(dú)立性，指審計主體在審計過程中，不受任何與審計客體有關(guān)因素的影響，客觀、公正地實(shí)施審計程序并發(fā)表審計意見。這里不僅強(qiáng)調(diào)形式上的獨(dú)立，更側(cè)重精神上獨(dú)立。第二，審計主體具備足夠的專業(yè)勝任能力，包括從事審計工作所具備的資格，能力、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。審計師有能力進(jìn)行一系列的判斷和決策，識別所有影響審計風(fēng)險的因素，達(dá)到審計目標(biāo)。第三，審計主體具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，既審計主體能夠在審計活動中勤勉、謹(jǐn)慎地履行自己的職責(zé)。第四，審計主體有能力承擔(dān)審計責(zé)任。

以上四個方面使審計主體具有審計資格，雖然在現(xiàn)實(shí)中許多審計主體的可信賴程度很低，甚至出現(xiàn)與被審計單位共同舞弊的現(xiàn)象，但從整個審計環(huán)境來看，審計主體是可以被信賴的。

②風(fēng)險可控性假設(shè)。該假設(shè)是指審計風(fēng)險是不可消除的，但是審計師可以通過設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃R別和評價把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平，在此基礎(chǔ)上，使審計風(fēng)險能夠被合理的控制。審計活動存在風(fēng)險，這是沒有爭議的事實(shí)，我們要達(dá)到的效果是在合理保證被審計單位對被審計內(nèi)容的表達(dá)不存在重大差錯的同時，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，縮小審計期望。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。對于審計師來說只能被動的接受固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險，但是控制風(fēng)險只有審計師把審計資源重點(diǎn)分配到高風(fēng)險的領(lǐng)域，就可以較好的揭露企業(yè)被審內(nèi)容內(nèi)的重大差錯和舞弊，預(yù)見經(jīng)營危機(jī)，滿足各方面利益相關(guān)者的要求，縮小審計期望。

三、結(jié)論

以上我們對審計假設(shè)體系進(jìn)行了構(gòu)建，我們所建立的審計假設(shè)體系由兩個層次八條具體審計假設(shè)構(gòu)成。我們認(rèn)為，這八條假設(shè)對審計環(huán)境做出了最一般的概括，內(nèi)容涉及審計的基本條件、審計結(jié)果、審計主體等等審計的方方面面，這些假設(shè)共同構(gòu)成了審計理論的前提。筆者目前的水平僅限于此，文章可能還存在不足之處，有待完善。