夏海蘭

摘要：復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院副院長、金融學(xué)教授孫立堅第三季度中國宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)解讀報告中指出“各國經(jīng)濟同步救市計劃產(chǎn)生了“正”的外部效應(yīng)，帶來了世界經(jīng)濟明顯的回暖勢頭這也是很多學(xué)者認為經(jīng)濟靠政府救市的危機時代即將結(jié)束，而“后危機時代”可能首先將面臨這場危機各國政府所選擇的救市方式(大量注資等金融手段)所留下來的“高通脹風(fēng)險”的后遺癥。”可見，通貨膨脹會計應(yīng)再一次引起關(guān)注。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；通貨膨脹會計

一、通貨膨脹對會計信息的影響

1資產(chǎn)負債表不能真實反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況。對于單個企業(yè)，若其大部分資產(chǎn)價格持續(xù)上漲，則其列示在資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)價值與其現(xiàn)時價值就會有較大的偏離。另外，在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益，當(dāng)資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值時，企業(yè)的所有者權(quán)益也就不能真實反映企業(yè)現(xiàn)時的凈資產(chǎn)和所有者的權(quán)益。

2利潤表不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。在通貨膨脹過程中，梭歷史成本計量的資產(chǎn)耗費所轉(zhuǎn)化的成本費用往往低于其現(xiàn)行成本，并且現(xiàn)時收入與按歷史成本計量的資產(chǎn)所耗費轉(zhuǎn)化的成本費用相配比的結(jié)果沒有考慮資產(chǎn)耗費的補償，最終的結(jié)果是高估了企業(yè)的利潤。

3基于資產(chǎn)負債表和利潤表，失實的會計信息無法滿足企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的需要。通貨膨脹時期，對于生產(chǎn)經(jīng)營價格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，其以幣值穩(wěn)定為假設(shè)、以歷史成本為原則計量的資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)已然不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)極易引起誤解，甚至導(dǎo)致決策失誤。

二、通貨膨脹對財務(wù)管理的影響分析

1資金需求量增加，資金的供應(yīng)量反而減少。通貨膨脹的發(fā)生，使得資金需求量增加。一方面，由于物價的上漲，使采購?fù)葦?shù)量的物資將需要占用更多的資金，企業(yè)為了減少原材料不斷漲價所產(chǎn)生的損失，或想在囤積原材料中獲得利益，企業(yè)就會提前進貨，進行超額儲備，造成了資金的大量需求；與之相反的是當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時，企業(yè)資金的供應(yīng)量將會大大減少。在通貨膨脹期間，絕大部分企業(yè)都會發(fā)生資金緊張，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象會更加嚴(yán)重，應(yīng)收賬款的回收率降低，從而引起經(jīng)營資金供應(yīng)量的減少。

2企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)遭受購買力損失，持有貨幣性負債獲得購買力收益。在通貨膨脹條件下，由于貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的，付出同樣多的貨幣，只能獲得較少量的商品或勞務(wù)，因而持有貨幣性資產(chǎn)必然遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。貨幣性負債，意味著債權(quán)人收到的款項沒有期初借給借款人的款項值錢，反之，也就意味著企業(yè)歸還貨幣性負債時獲得購買力收益。

3企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到損害。通貨膨脹發(fā)生時，同樣也將損害到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。其一，成本補償不足。銷售收回的補償資金難以維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)，使生產(chǎn)資金在物價上漲時處于萎縮狀態(tài)，其二，負擔(dān)不必要的稅賦。在通貨膨脹下，企業(yè)高估收入低計成本，導(dǎo)致利潤虛增，從而引起企業(yè)應(yīng)稅所得增加；其三，當(dāng)企業(yè)利潤增加時，股東要求分配更多的股利，但此時的利潤是虛增的。

三、通貨膨脹對現(xiàn)行會計模式的影響

在通貨膨脹情況下，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)值脫節(jié)，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購買力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對于現(xiàn)行成本被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實虧，三是由于資產(chǎn)消耗與補償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會侵害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會計信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊和財務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會計信息缺乏可比性。

四、國際上通用的通貨膨脹會計模式

1不變幣值會計。不變幣值會計提出以代表貨幣一定購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格。不變幣值會計的具體做法是通過某種物價變動指數(shù)把財務(wù)報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額。國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。

2現(xiàn)行價值會計。現(xiàn)行價值會計采用現(xiàn)金成本為計量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計量和收益確認以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會計模式要求對待資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的，尚未實現(xiàn)的利潤或損失。

3不變幣值的現(xiàn)行價值會計。本模式是不變幣值會計和現(xiàn)行價值會計模式的結(jié)合。國外只有英國、加拿大實行式的不變的幣值的現(xiàn)行價值會計。

相比之下不變幣值的現(xiàn)行價值會計，是目前比較完善的方法，但應(yīng)用時還要考慮以下幾個問題：

(1)我國采用的零售物價指數(shù)，應(yīng)進一步換算為生產(chǎn)資料物價指數(shù)。計算物價指數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)所在地域因素，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海發(fā)達地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)的物價變動情況不一致，計算物價指數(shù)時應(yīng)區(qū)別對待。

(2)應(yīng)注意科技進步因素，比如電子設(shè)備的加速折舊問題。

(3)完善內(nèi)部管理體系，使之與通貨膨脹會計相適應(yīng)，比如，普及會計電算化，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。

(4)努力克服實行通貨膨脹會計帶來的成本增加問題和由此產(chǎn)生的連鎖反映。

由于各個企業(yè)千差萬別、各有特點，很難選出一個通用的良方，會計主管需要結(jié)合企業(yè)實際情況來選用會計模式。另外會計人員還可以從多方面入手，多管齊下，從會計角度規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。