徐 蒴

摘要：納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)工作，對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。新會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后，對納稅籌劃工作帶來一定的影響，基于此，本文根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，對新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅納稅籌劃問題進(jìn)行了探討和分析，并對企業(yè)如何作好納稅籌劃提出了一些建議和對策。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；納稅籌劃；影響；對策

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的影響分析

會計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會計(jì)實(shí)踐中，某會計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會計(jì)的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會計(jì)賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。

1會計(jì)政策選擇空間的變化。新會計(jì)準(zhǔn)則對某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計(jì)政策，選擇不同的會計(jì)政策處理會計(jì)事項(xiàng)會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對每期折舊費(fèi)用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。

2計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化。新會計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果，其中公允價(jià)值的引入是新會計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。

3所得稅會計(jì)處理方法的改變。新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念，而且要求在每一會計(jì)期末應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時性差異，并以適應(yīng)稅率計(jì)量來確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時性差異，當(dāng)然對稅收的影響也會越來越大。

4借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。新會計(jì)準(zhǔn)則對于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借人的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。假若全國上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會增加企業(yè)利潤幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。

二、作好納稅籌劃的對策分析

1對籌劃企業(yè)的基本情況進(jìn)行分析，確立稅收籌劃目標(biāo)。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的宗旨就是要在財(cái)務(wù)上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃并對計(jì)劃進(jìn)行及時修正。

(1)稅收籌劃方案的制定。根據(jù)企業(yè)具體情況，確定可以節(jié)稅的方法，列出所依據(jù)的法律或法規(guī)。

(2)考慮稅收法律和相關(guān)政策的變動。稅收籌劃人在進(jìn)行籌劃時，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產(chǎn)生的法律效果，還要隨時關(guān)注稅收法律和相關(guān)政策的異常變動或波動。以降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅務(wù)估算。按照稅收籌劃設(shè)計(jì)的方案對納稅人的應(yīng)納稅額和節(jié)稅額進(jìn)行具體的估算。

2全面掌握稅收法律法規(guī)。這是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先必須通過合法途徑學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握國家有關(guān)的政策及精神，爭取政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和作。要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實(shí)質(zhì)；對不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和影響要有明確的認(rèn)識；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，而且要在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

3考慮各種因素，選擇最佳方案。對于每一方案，都有很多因素影響，包括企業(yè)經(jīng)營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟(jì)周期，政治變化等等。在考慮各種內(nèi)部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對制定的方案進(jìn)行可行性分析，選擇具有獨(dú)特性的最佳方案。同時注意當(dāng)外界因素發(fā)生變化時，最佳方案也應(yīng)隨之調(diào)整。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素更多，這時更需要關(guān)注諸如政策的穩(wěn)定期、不同文化背景下的行為方式等國際因素。

4協(xié)調(diào)各部門，付諸實(shí)踐，并收集反饋信息，不斷修正。任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、辦稅人員和負(fù)責(zé)財(cái)會的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及更多部門，更多人員，所以付諸實(shí)踐前要在各部門之間做更多的溝通協(xié)調(diào)工作。企業(yè)還可根據(jù)各自實(shí)際情況具體協(xié)調(diào)稅收籌劃步驟，不拘一格。在籌劃時應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，既要注重個案分析。

三、結(jié)論

新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對企業(yè)納稅納稅籌劃工作帶來一定的影響，如何認(rèn)識這些影響，并采取影響的措施，來應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所帶來的影響，是我們需要面臨的重要問題。