沈美男

摘要：會計制度和稅法之間日益擴(kuò)大的差異，已成為當(dāng)前會計核算和稅收征管中一個亟待解決的問題。本文論述了我國會計與稅法之間產(chǎn)生差異的原因，以及由差異引起的一系列問題，并且提出了我國會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施。

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1會計制度與稅法的目標(biāo)不同。會計制度的目標(biāo)，是對會計的計量、確認(rèn)、記錄和報告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務(wù)信息。我國會計制度在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導(dǎo)致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3會計制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計核算的四項基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會計制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強調(diào)各自的獨立性，否則會產(chǎn)生較強的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

2改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

5會計人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)水平對順利實施所得稅會計準(zhǔn)則有著重要的影響，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異，會計人員面臨專業(yè)技術(shù)和實務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。財會人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)國家的有關(guān)方針、政策、財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部制定的財務(wù)管理實施辦法，還要加強對新企業(yè)所得稅法的鉆研，不斷豐富會計制度和稅法規(guī)定方面的理論知識，從而提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。

稅收法規(guī)與會計制度的差異與協(xié)調(diào)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是世界各國共同面對的現(xiàn)實。因此，我國在繼續(xù)對外開放，特別是積極參與稅收國際協(xié)調(diào)和會計國際化的過程中，既要認(rèn)真吸收國外發(fā)達(dá)國家協(xié)調(diào)兩者差異的做法，促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，又要清楚地認(rèn)識到，對于我國這樣一個以大陸法系為主，會計制度體系建設(shè)依靠政府力量推行的國家，國際上還沒有一個現(xiàn)成的完全可以套用的模式。所以如何找到適合自己的稅會模式，_還需要不斷創(chuàng)新會計與稅收法規(guī)制度，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。