丁　鳳

提要本文分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀，并對(duì)構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系提出一些建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)管；體系

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

對(duì)于證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的涵義，目前理論界和實(shí)務(wù)界尚沒(méi)有統(tǒng)一的定論。在這里引用徐經(jīng)長(zhǎng)給出的涵義：證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管是指以矯正和改善證券市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題為目的，政府機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)及中介組織依照有關(guān)的法律和規(guī)章，通過(guò)法律、行政、經(jīng)濟(jì)等手段，對(duì)各類市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)行為所進(jìn)行的管制、干預(yù)和引導(dǎo)。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)還不成熟，而上市公司作為證券市場(chǎng)的一個(gè)重要組成部分，近年來(lái)會(huì)計(jì)造假、舞弊接連不斷，因此上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題也逐漸受到社會(huì)公眾和政府監(jiān)管部門的重視。在我國(guó)，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨著許多問(wèn)題，而構(gòu)建一個(gè)有效的、適合我國(guó)國(guó)情的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是解決這一問(wèn)題的重要途徑。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

1、政府監(jiān)管失靈。近年來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系從無(wú)到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻越來(lái)越嚴(yán)重。盡管監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，存在政府監(jiān)管的越位與缺位現(xiàn)象。嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯現(xiàn)了政府對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的失靈。

2、內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的責(zé)任。目前，我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在獨(dú)立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮作用。審計(jì)委員會(huì)又往往是董事會(huì)的一個(gè)下設(shè)機(jī)構(gòu)，因此審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的有效履行不僅取決于審計(jì)委員會(huì)本身，還取決于董事會(huì)。但目前由于我國(guó)董事會(huì)獨(dú)立性的缺失，使其下屬的審計(jì)委員會(huì)無(wú)法行使監(jiān)管職能，形同虛設(shè)。

3、外部監(jiān)管乏力。上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行。但目前來(lái)看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。目前，新聞媒體監(jiān)督市場(chǎng)參與者行為和執(zhí)法機(jī)關(guān)監(jiān)管活動(dòng)的權(quán)利缺乏具體的法律條文保障，因此媒體的報(bào)道權(quán)和批評(píng)權(quán)得不到充分的法律保護(hù)。

二、對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建的建議

1、以政府監(jiān)管為主導(dǎo)。我國(guó)政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位是歷史發(fā)展的必然結(jié)果，同時(shí)也是我國(guó)特殊國(guó)情和具體環(huán)境的需要。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于不成熟階段，證券市場(chǎng)也剛剛起步，這就需要一個(gè)具有權(quán)威性和統(tǒng)御性的監(jiān)管主體來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。我國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于其特殊地位能夠從整體上協(xié)調(diào)市場(chǎng)的發(fā)展，因而能維護(hù)市場(chǎng)參與者的利益。依法治國(guó)是我國(guó)的基本國(guó)策，因此政府要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、證券市場(chǎng)法律以及其他法律規(guī)章，明確監(jiān)管的目標(biāo)、各會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的法律地位和職能權(quán)限。

政府監(jiān)管在制定相應(yīng)的法律法規(guī)時(shí)，可以借鑒西方國(guó)家的誠(chéng)信體系，要有相應(yīng)的法律確保上市公司誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。在披露信息時(shí)，誠(chéng)信為本，自愿披露真實(shí)信息。公司的誠(chéng)信程度與公司的其他方面息息相關(guān)，如銀行貸款額度等，因此應(yīng)提高公司自愿披露真實(shí)信息的程度。

繼續(xù)完善信息披露制度。一是細(xì)化信息披露的有關(guān)法律條文。首先，在要求披露具體內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)需要披露的事件有一個(gè)量化規(guī)定；其次，隨著上市公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，所應(yīng)披露的重要內(nèi)容也應(yīng)有所調(diào)整；最后，不能賦予企業(yè)過(guò)大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)和自主權(quán)。二是規(guī)范關(guān)聯(lián)交易披露。關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)等事項(xiàng)的交易。在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將視為關(guān)聯(lián)方。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資產(chǎn)重組所采用的價(jià)格不是市場(chǎng)公平價(jià)格，那么所披露出來(lái)的信息將是失真的。一些上市公司虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用非市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收取或支付管理費(fèi)或分?jǐn)偣餐M(fèi)用粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，是操縱利潤(rùn)的一種重要方法。

加強(qiáng)對(duì)上市公司違規(guī)行為的處罰。首先，應(yīng)完善處罰機(jī)制，提高處罰的公開(kāi)性。從目前的情況看，信息未披露的違規(guī)行為，在全部違規(guī)行為中占有很大比重，上市公司從隱瞞信息的行為中，獲取了信息未披露的巨大利益。提高處罰的公開(kāi)性，例如增加公開(kāi)譴責(zé)的處罰，而不是僅僅在內(nèi)部處罰，可以使違規(guī)上市公司的聲譽(yù)受到重大影響，將直接在證券市場(chǎng)上降低此公司的股票價(jià)格，也意味著增加信息披露違規(guī)的成本，達(dá)到有效處罰違規(guī)，阻止再犯的目的。其次，加大處罰的力度，增加上市公司的違規(guī)成本。從處罰的實(shí)際效果看，程度較輕的處罰沒(méi)能起到防止再犯的作用，絕大多數(shù)接受程度最輕的內(nèi)部批評(píng)處罰的上市公司有再犯的現(xiàn)象。盡管各種違規(guī)現(xiàn)象應(yīng)視違規(guī)性質(zhì)實(shí)施合適的處罰，但從再處罰的比例和內(nèi)部批評(píng)的相關(guān)性看，低力度的處罰手段，不能有效地增加上市公司的違規(guī)成本，也不能起到處罰的威懾作用。因此，可以考慮適當(dāng)增加對(duì)各種違規(guī)行為的處罰。再次，處罰可以與再融資等資本市場(chǎng)運(yùn)作相聯(lián)系。把上市公司是否有配股等再融資資格與其行為是否合法、有否違規(guī)相結(jié)合，將大大增加上市公司的違規(guī)成本。同時(shí)，對(duì)重大違規(guī)行為的處罰可以直接啟動(dòng)退市機(jī)制，使上市公司徹底喪失在證券市場(chǎng)上融資的機(jī)會(huì)，這對(duì)上市公司信息披露違規(guī)行為將起到相當(dāng)程度的威懾作用。

2、監(jiān)管主體更加開(kāi)放。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，任何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)管主體范疇。因此，有專家將我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體分為政府機(jī)構(gòu)和非政府機(jī)構(gòu)兩類，即開(kāi)放式主體，前者包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等，后者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、新聞媒體和監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門等。

3、監(jiān)管客體約束更加有效。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象，即會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中的參與者，如上市公司的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所既是監(jiān)管主體，又是監(jiān)管客體，這種雙重身份要求必須制定嚴(yán)厲的懲罰制度，對(duì)他們進(jìn)行更為有效的約束。

4、監(jiān)管目標(biāo)更加明確。上市公司是證券市場(chǎng)的一個(gè)重要組成部分，因此上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)必然要服從于證券市場(chǎng)的目標(biāo)。證券市場(chǎng)監(jiān)管的目標(biāo)是建立一個(gè)高效的證券市場(chǎng)，即一個(gè)既能充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，同時(shí)又運(yùn)行有序、合理競(jìng)爭(zhēng)、信息透明度高、交易成本低、真正貫徹“公開(kāi)、公正、公平”原則的市場(chǎng)。因而，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)可以歸納為兩點(diǎn)：一是保護(hù)投資者的合法權(quán)益；二是確保建立公正、有效和透明的市場(chǎng)。

5、監(jiān)管手段更加豐富。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系實(shí)施的手段主要有法律手段、行政手段、經(jīng)濟(jì)手段以及引導(dǎo)行業(yè)自律管理手段，這些手段應(yīng)相互配合，共同構(gòu)成我國(guó)多元化的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管手段。

綜上所述，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建必須基于我國(guó)特殊的國(guó)情，并借鑒西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)監(jiān)管主體、監(jiān)管客體、監(jiān)管手段以及監(jiān)管目標(biāo)四個(gè)組成要素，建立上市公司誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)體系，使上市公司自愿披露真實(shí)信息，最終提高證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)透明度。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2007級(jí)普研）

參考文獻(xiàn)：

［1］徐經(jīng)長(zhǎng).我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2003.3.

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［3］邵勇敢.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008.8.