李卓丹

【摘 要】會計工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。作為單位負責(zé)人應(yīng)高度重視本單位的會計工作，依法履行會計責(zé)任。某些單位負責(zé)人會計法制意識淡薄，在個人利益驅(qū)使下做出了各種會計違法行為，使得會計信息失真，危害社會群眾利益的同時，也嚴重擾亂了會計秩序。針對這些會計違法行為，本文提出幾點防范單位負責(zé)人違反會計法規(guī)的措施。

【關(guān)鍵詞】單位負責(zé)人 會計違法行為 防范措施

一、單位負責(zé)人會計違法行為表現(xiàn)

（一）單位負責(zé)人為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項

從前幾年整頓會計工作秩序的檢查情況看，部分單位負責(zé)人為了小團體或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的利益，授意、指使甚至強令下，由會計人員“加工”出虛假的會計資料（如：有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報表；有的單位為了業(yè)績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤等）。

（二）單位負責(zé)人法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將會計違法責(zé)任一推了之或找個替罪羔羊，來推卸或擺脫自己的責(zé)任

有些單位負責(zé)人認為，會計工作專業(yè)性很強，自己又不是會計專家，也不可能對本單位的真實性，完整性全面了解，因而不能全面負責(zé)。其實不然，單位負責(zé)人作為組織的法定代表，理應(yīng)對組織的一切行為負責(zé)。會計行為不是會計人員的個體行為，也不是單位會計機構(gòu)的集體行為，而是整個單位的組織行為。因此，單位負責(zé)人必須對其負責(zé)。

（三）單位負責(zé)人沒有建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度

許多單位負責(zé)人忙于行政管理或業(yè)務(wù)經(jīng)營，而疏于對會計工作進行管理。甚至有些單位負責(zé)人對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。而沒有健全的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，會計監(jiān)督難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能，容易出現(xiàn)會計工作基礎(chǔ)薄弱、秩序混亂，會計信息失真等現(xiàn)象，單位的財務(wù)容易出現(xiàn)問題。

（四）單位責(zé)任人沒有承擔(dān)起保障會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)的責(zé)任

有些單位負責(zé)人不但沒有做到支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，甚至對會計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進行干擾、阻礙，打擊報復(fù)。工作中，當會計人員面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為時，如果知情不舉，就會違反會計法要負法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到管理當局的打擊報復(fù)，從而把會計人員擺在了一個進退兩難的尷尬位置。

二、單位負責(zé)違反會計法規(guī)的防范措施

（一）加大對單位負責(zé)人會計違法行為的法律執(zhí)法和處罰力度。要齊抓“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)。凡是單位負責(zé)人從事會計違法行為，損害社會利益的，必須依法追究其法律責(zé)任，保證讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實得到懲罰。一方面加大行政處罰的力度，另一方面，提高民事賠償額度，不僅對個人進行處罰，同時要對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟制裁，用法律的權(quán)威確保單位負責(zé)人知法守法。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，對單位負責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價。杜絕單位負責(zé)人為實現(xiàn)“官出數(shù)字，數(shù)字出官”、“要數(shù)字”、“要利潤”等個人利益，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項。經(jīng)濟責(zé)任制審計不但拓寬了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護正常經(jīng)濟秩序、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進局經(jīng)濟健康發(fā)展有著十分重要的作用。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機制，強化外部會計監(jiān)督。

1.建立健全內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部審計監(jiān)督制度。針對單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化問題，建立、實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，加強內(nèi)部會計控制建設(shè)及與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2.加強社會中介組織管理，強化外部監(jiān)督職能，提高注冊會計師審計質(zhì)量。中介機構(gòu)是會計監(jiān)督體系的重要組成部分。針對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題，應(yīng)積極進行清理整頓和脫鉤改制，達到凈化會計市場，保證會計信息真實的目的。為保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，一方面要提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，完善注冊會計師的職業(yè)準則；另一方面應(yīng)堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業(yè)道德的宣傳和教育，對不負責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。

（四）創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，保證會計機構(gòu)和會計人員依法秉公辦事。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在廣大員工中開展法制宣傳教育，使每個員工自覺遵守《會計法》和本單位制訂的有關(guān)規(guī)章制度，理解、支持財會部門的工作，接受會計監(jiān)督，為會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（五）單位責(zé)任人需對自己嚴格要求，應(yīng)以職業(yè)道德為基礎(chǔ)，加強工作責(zé)任感，深入學(xué)習(xí)法律知識。

1.以職業(yè)道德為基礎(chǔ)，嚴格按照會計法律制度的要求規(guī)范自己的會計行為，不能為躲避責(zé)任或為形成任職期間內(nèi)利潤最大化，邀功請賞，獲取實惠等短期利益，做出違法行為。

2.不斷增強自身的工作責(zé)任感，以身作則，依法管好會計。為了保證會計人員依法履行職責(zé)和會計資料的真實完整，單位負責(zé)人應(yīng)以身作則，帶頭學(xué)法、守法，支持會計人員依法秉公辦事。同時單位領(lǐng)導(dǎo)自身一定要樹立正確的經(jīng)營觀念，自覺遵紀守法，帶頭執(zhí)行有關(guān)內(nèi)控制度，主動引導(dǎo)企業(yè)行為納入法律和政策的軌道。

3.增強法律意識，加強對相關(guān)法律、法規(guī)知識的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。單位負責(zé)人不斷增強自我法律意識的同時還應(yīng)經(jīng)常組織單位人員學(xué)習(xí)法律知識，增強全員法律意識，才能從根本上有效避免會計違紀，違法行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語

總之，單位負責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大。防范單位負責(zé)人會計違法意義重大。必須采取措施，保證單位負責(zé)人認真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會會計法規(guī)精神，依法履行各項會計責(zé)任，確保單位的各項會計工作合法有序地開展，把因違反會計法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險降到最低。

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